“营改增”征收管理问题的分析和研究①

湖南科技职业学院经贸商务系 罗尾瑛

“营改增”征收管理问题的分析和研究①

湖南科技职业学院经贸商务系 罗尾瑛

当今，在“营改增”的不断推进下，企业的重复征税被取消，这在极大程度上减轻了税负，推动了企业发展。“营改增”税收改革的实现需要借助完善的征税模式，为此，立足于促进“营改增”征收的科学发展角度，本文对“营改增”征收的现状进行了分析，进而提出了完善“营改增”征收管理问题的合理化建议。

“营改增” 管理问题

目前，我国增值税和营业税存在很多短板，严重制约着我国产业结构的调整，也影响着公平税收的实现。对此，为解决其中存在的问题，完善税收制度，国家提出“营改增”的试点工作。本文就“营改增”税收的征收问题进行探讨，从而保障“营改增”的顺利实施。

1 “营改增”概述

“营改增”顾名思义改变税收征管方式，具体的征管改变范围是对服务业、货物征收的增值税进行改变，除此之外，还将服务业纳入到增值税的征收管理范围内。实行“营改增”最重要的目的在于消除重复征税的现象。“营改增”政策的出台为社会服务发展和社会产品发展提供强有力的发展动力。为建立健全相对科学发展的税收制度，完善税制，剔除重复征税，经国务院批准，开始实施“营改增”的试点工作。随着“十二五规划”的进一步实施，预计今年将会是营业税改增值税（营改增）税制改革的收官之年。

1.1 减轻税负

“营改增”在经过试点检验之后，大约有94%以上的“营改增”试点的纳税主体实现了纳税的减负，直到2015年底，税负规模达347亿元，同时，小规模的纳税人所缴纳的营业税也从原来的5%降到3%，税负共下降40%。企业经过“营改增”的税务改革，降低纳税比重，最终增加他们技术创新的新动力。

1.2 优化税制

增值税与营业税并存是传统税制最重要的特点之一，传统税制中的增值税事实上是一种重复征税手段，它对应纳税人来讲是一种负担。“营改增”的改革试点中，不仅对纳税企业进行分析，还对具体的纳税人进行摸排。

1.3 改善出口

“营改增”工作征管的最重要环节之一是进出口税收的征管，“营改增”对出口退税造成重要的影响，为出口企业提供税费的优惠政策。对于相关的出口企业退税而言，传统的货物退税极大程度上延伸到服务退税领域内。

2 “营改增”征收管理的问题

2.1 立法保障不健全

对我国的“营改增”工作来讲，其征收采用的暂行条例，虽然这种暂行条例在某种程度上也具有法律效力，但是，其在法定刑和权威性方面也受到广泛的质疑和挑战。因法律机制存在一定的缺陷，在某种程度上给“营改增”的征收带来了很大的问题，严重阻碍“营改增”的发展。对此，健全法律体系是当前推进“营改增”工作首要解决的问题。

2.2 分税制受到挑战

根据我国在1994年提出的分税制，首次就中央、地方及其共享的税收进行明确的安排和分配。而增值税作为共享税，其分配的比例为75%：25%。大部分的营业税由地方政府支配是该标准出台的前置性条件。

2.3 基层的征收管理力度需要加强

由于我国税收征税存在一些不完善的情况，导致税收征管基础薄弱，税收的监管也出现形式化。如在我国增值税的纳税资格中就明确要求，企业纳税人必须提交包括税款缴纳、发票管理等相关的资料，同时还必须出具一些注册会计师或注册税务所开具的鉴定报告等。但在实践的过程中发现，监管部门在审核增值税的申报时对这些材料的要求却不高。

2.4 违规代开发票和虚受发票的概率增加

利用增值税专用发票的最重要目的是为了提高增值税的抵扣率，我国的管理制度是以票控税，不规范使用发票将直接影响企业税务稽查及征收纳税的风险，发票风险的虚开或者虚受应该引起关注，特别是对货物运输和货物代理而言。

3 增值税征管的国家实践与经验总结

3.1 增值税征管的国际经验

国际上一些发达国家消费型增值税完成了由理论走向实践的转化。我国则可以借鉴国外在增值税方面的一些经验，并将之进行利用。而我国在2009年开始推出的增值税改革方案，就是借鉴了国际通用的消费型增值税。

3.2 增值税征管的经验总结

首先，在信息化时代下，各项工作的开展都与信息化有着密切的关系和联系。因此，对于税务征收机关来讲，必须要结合大型数据库，在做好纳税服务和管控的同时做好对税务稽查鉴别工作，从而保障数据的真实性和完整性。通过一定的观察，增值税的基础信息的收集和整理，可以说，这是做好增值税的征管工作的根基。

4 “营改增”征收管理的问题对策

4.1 积极完善增值税的法律体系

对税务机关来讲，对其总的要求是依法行政，并构建完善的税收征收法律体系。而增值税作为其中的重要部分，指定关于增值税的相关法律是必不可少的环节。而增值税的征收对象、税率大小以及范围、优惠对象、权限等都要在最终的改革方案确定之后才可以确定。并且某种程度上体现出税收的法治性，将《增值税暂行条例》上升到法律层面上。

4.2 “营改增”征收管理中需要做好的重点工作

首先，应当加强“营改增”征收管理的衔接工作，为了保证征管工作的平稳过渡，相关部门需要做好征收管理过程中的衔接工作。其次，加强税务登记的管理工作，将相关税务文书的特征与征收管理结合起来，适当增加地税衔接的票种。按照纳税人的类型、行业及属性，对“营增改”试点纳税人可以选择国税票种，他们能够保障纳税人方便开具发票，清理纳税、评估、稽查的前后欠款工作，另外，对纳税人而言，应当做好归属后的衔接工作。

4.3 加强应急预案管理

“营改增”的试点推行中，不仅时间紧、任务重，而且影响较大。“营改增“应急工作的原则是“畅通”、“安全”、“平稳”。另外，需要做好突发性情况的应急预案，具体来说，系统升级中，停机会对纳税人的购票造成一定的影响，或者会因为委托代征点无法正常工作而不能够准确地对发展和征税的税款进行分析。应急预案管理中，遇见上述应急情况，相关的应急预案技术人员需要对此进行恢复，还需要在备件替换中接受受损部件，如果不能够进行恢复，可快速与设备的提供商进行联系，组织相关技术人员进行维修，当遇到不能及时修复的设备，需要向当地的地税服务机关的负责人进行汇报，并告知下属单位，暂缓上报的速度。

4.4 补救漏洞，提高增值税红字专业发票的管理

基于营增改试点中出现的问题而言，相关的税务部门可以从发票自身的信息就可以了解到受票方的资金流、流程和运营能力，从而大大提高了对税务稽查的力度。因此，首先应该加强对单据的审核，并积极完善红字发票通知单的核销流程，做到对红字通知单每单使用的监控。其次，加强对红字发票通知单的开具申请资料的审核，规范企业通知单的开具使用。

4.5 完善分税制税收的征收管理

完善分税制税收的征收管理需要协调好中央财政和地方财政之间的关系，具体实施过程中，做好“营改增”，重新分配地方财政和中央财政。国家“一路一带”方针战略的提出，极大程度上扩大了政府对财政的需求，财政税收作为最重要的资金来源之一，可对财政的收入比例进行解决，另外，在营业税作为最重要的地方财政的收入之一，中央财政能够实现增值税的共享，占据较大的比例。此外，“营改增”在实施之后会导致地方财政收入降低，并且，因财政的分享，能够占据较小比例。

［1］ 陈怡欢，饶海琴.“营改增”税收征收管理的问题与对策［J］.中国商贸，2014（29）.

［2］ 刘磊，车宁.银行业“营改增”税负测算与相关分析——以国家开发银行河北省分行为例［J］.河北金融，2014（4）.

［3］ 王曙光，吴丹丹.哈尔滨市现代物流业“营改增”的问题及对策［J］.商业经济，2015（6）.

［4］ 管永昊，李睿.营业税改征增值税试点：目标、问题与建议［J］.安徽行政学院学报，2012（43）.

F812.42

A

2096-0298（2016）07（b）-110-02

湖南省教科规划办项目（XJK015CZY044），以培养可持续发展能力为目标的高职《基础会计》课程改革研究；湖南省教科规划办“十二五”规划项目“基于职业能力的高职财务管理专业创新型人才培养模式研究（XJK013CZY099）”；湖南省社科院项目（2015zz019）。