应收账款的理论概述与分析

张宁

摘要：应收账款管理作为企业管理中非常重要的方面已经成为企业管理者的高度重视的环节，如果应收账款在营业收入中所占比较大，就会影响到企业中的现金流量情况，降低企业的资金周转速度，严重时甚至会引发生企业财务危机。

关键词：应收账款；理论

随着我国市场经济的不断繁荣，企业在市场竞争中想要保持良好的竞争力，除了扩大市场份额、不断提高产品质量之外。还要制定合适企业现状的销售政策。因此赊销作为扩大销售量的重要手段被越来越多的企业使用。赊销一方面能够增加企业的销售量，增加收入，减少库存量，加快资金周转。但另一方面也不可避免的给企业带来无法收回账款的风险。

经济快速增长，企业之间相互竞争也更加激烈。为了抢占市场份额，赊销成为了企业竞争的主要手段之一。借助于赊销这种方式，企业能够较好的实现去库存的目标，使自身的销量得以显著地提升，形成较好的销售业绩。然而，其中也存在着潜在的风险，如果企业不能够有效的把控这些应收账款，无法及时的回笼资金，那么资金链必然无法实现高效的运转，并且企业的利润也会受到坏账的影响①。对于企业来说，只有保持充足的周转资金，才能够保证自身的健康运营，在此前提下，企业才能够顺利的达到既定的目标，进而为长远发展奠定坚实的基础。

一、应收账款的概述

应收账款是指在企业的生产经营活动中，因销售商品或提供劳务所应收取的费用款项。包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等②。它代表着企业在销售过程中被购买单位所占用的资金，它是商业信用的产物。合理的应收账款比重可以有效推动企业经营规模的扩展、提高销量以及市场占有率。

企业应当保证应收账款的及时回收以弥补企业在生产经营过程中资金充裕，确保企业健康的持续经营。超过信用期的应收账款应当即使采取催缴措施进行催收。对于部分已经确定不能收回的应收账款，符合坏账条件的应当在申请批准坏账，并按照规定程序报批后作坏账损失处理。

对于应收账款而言，其所适用的范围也是较为特定的。首先，应收账款所导致的债权，专门针对的是销售活动，或者是劳务服务等，职工欠款不属于此范畴，除此之外，应收债务人的利息等也不属于此范畴。其次，这种债权特质的是流动性资产，长期债权不包含于其中。其中最为典型的就是长期债券等。除此之外，客户是应收账款的客体。由企业自身所承担的相应保证金，比如投标保证金等均不属于此列。

二、应收账款产生的原因

在市场当中，正是因为企业存在彼此之间的竞争，所以才会导致出现应收账款。尤其是随着日益深入的市场经济，竞争表现的更为突出。企业为了能够在夹缝当中求生存，必须要创新经营方式，提高自身的销量。而最常见的方式就是提高自身产品质量、加大宣传力度等等，此外还有一种非常有效的手段就是赊销。如果企业产品在服务、质量以及价格等方面处于同等水平的情况下，较之于现金交易，赊销更具有优势。这是由于赊销给顾客带来了切切实实的利益。企业在竞争当中为了争取到更多的顾客，所以出现了赊销，应收账款便也随之而出现。

三、应收账款管理理论

（一）信用管理理论

我国在改革开放前的计划经济时期，企业的产品销售大多师按照计划以指令的方式进行，企业对营销和信用的控制观念较薄弱。而在改革开放后市场经济转型的过程中，各项配套法律和法规尚不完善，市场机制也尚未成熟，信用机制的某些环节出现了问题，企业之间三角债务情况较多，出现大量应收账款，长期拖欠变成了死账。虽经相关部门已经对此作出了清理整改，希望能从更本上改善，但依然有部分企业受到了严重影响，出现了资金短缺甚至影响企业正常生产经营的状况。

而在近几年中各企业迫于市场的环境的压力，企业为了加快自身的发展，在激烈的市场中占有一席之地，都采用赊销手段来提升或维护企业在市场中的份额，因此出现了赊销成风，不赊销无法立足的局面。企业应收账款出现问题原因主要有以下两种：

1、缺乏较为完善的信用机制。信用可以说是市场发展的基本前提，在市场经济中扮演着不可或缺的角色。如今，我市场经济尚未成熟，因此也未形成较为完善的信用体制，出现了十分严重信用缺失现象。

2、法律体制不健全。在法律上没有严谨的制度来约束各种不规范的现象，使得欠款者对此不以为意并长期拖欠账款，导致企业资产的流动性降低，使得企业利益受损③。

（二）内部控制理论

内部控制就是企业内部的各个部门，为了防止出现经济资源风险，得到较为精准和详实的会计和经济信息，对经济活动进行有效的管控和协调，在分工的基础之上形成的彼此协作制约的关系，建立起较为规范和系统的控制方法、程序等。

1、控制环境

指的是周边因素对政策执行的影响作用，主要体现在管理层以什么样的态度和执行力来对待控制。具体而言，我们从企业的组织机构等各方面进行综合的考察，比如管理者采取什么样的思维开展各项经营活动，怎样去明晰各个部门之间的职能权限，依据什么来设置部门和划分职能，具体的监控措施是什么，哪些外部关系会制约或者是促进业务的更好开展等。

2、控制程序

是管理者通过制定相应的政策和办法，并将之落实贯彻到位，以确保可以实现既定目标的过程就是控制程序，其中严格的审批权限、费用预算等等均属于控制程序中的关键环节。对人员的职责权限进行划分，避免出现舞弊的情况。合理的制作和使用凭证等，从而全面而准确的记录各项业务活动。严格管控财产，要认真的复核登记在册的业务和资产。

（三）应收账款收缴制度

对于企业而言，之所以要制定催收制度，是为了确保企业能够获得更加充足的周转资金，在第一时间内能够回笼相应的应收账款，使其能够很好的进行变现，催收管理制度要和公司的实际需求相匹配。现如今为了保持与客户良好的关系，企业对于大客户和老客户不会采取相对过激催收方法。而一些恶意拖欠的客户，公司会采取强制的法律手段，以此来减少自身的经济损失。（作者单位：东北石油大学经济管理学院）

注解：

①徐元.应收账款质押的风险分析与法律规制[J].经济与法，2014，（1）.

②冯景秋.应收账款风险分析及防范措施[J].商业评论，2014，（2）.

③贺秀英.中小企业应收账款风险管理现状调查分析与防范控制措施[J].企业研究，2013，（22）.