新会计准则对企业影响的若干思考

佳木斯大学　李雨竺　张丽婷



新会计准则对企业影响的若干思考

佳木斯大学李雨竺张丽婷

摘 要：新会计准则于2014年开始实施，该准则既与国际会计准则接轨，又具有明显的中国特色。它在提高企业会计信息的质量和透明度、规范会计秩序、维护公众利益等方面起着不可替代的作用。本文围绕企业在实施新会计准则会产生的影响方面，作了深入的探讨与剖析。

关键词：新会计准则企业影响

2014年初，财政部完成了新会计准则的初步制定与进一步修订事务，建立起能够“适合于中国的国情”，又能够“进一步趋同于国际财务报告准则”，以及“可以进行独立性推行的”新会计准则体系。此准则的目的是让企业会计信息的提供能够切合实际地显现企业自身真实性的经济实质，还有助于政府与企业进行有关决议。同时，新会计准则的实施，在某种程度上也对企业内部的财务从业者和企业会计核算提出了新的要求。

1　新企业会计准则的主要特点

1.1与国际会计准则趋向一致

新会计准则改革时代特征明显，在理念上、内容上与国际会计准则近似，基本采纳了国际通行的框架和原则。在项目的构建上包括国际准则的多数内容，在会计的确认、计量和报告上更加接近于国际会计准则。新会计准则不仅是我国会计史上的里程碑，而且标志着我国会计准则的进一步完善。

1.2会计报告体系以资产负债表为核心

新会计准则达成了从利润表向资产负债表的转变，以及会计报告体系重点的转换，对原先固有的利润考核理念做出了转变，进一步认识到增加企业价值不但要对于利润增长进行持续性的关注，还需要进一步关注期末净资产是否增加。这种转变有利于督促企业改善资产负债管理，限制企业的短期获利行为。

1.3增加并强调了“公允价值”计量属性

国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额”。新《企业会计准则——基本准则》中有如下规定：“会计计量属性主要涵盖历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。”其中，我国会计准则变革的重要突破口就是公允价值在会计计量属性中的应用。由于我国市场经济体制在当下尚未健全，短期内尚无法真正实现公平交易市场，新增准则在运用公允价值的过程中，首先考虑的是国情，并且采用的还是非常谨慎的方法，详细地规定了公允价值的主要应用方面，即非共同控制下的企业合并、债务重组、金融工具、非货币性交易、投资性房地产。

1.4更加强调会计信息披露的透明度

新会计准则的准则是披露，十分重视会计信息透明度的提升，以此维护与保护投资者和社会公众的整体利益。新增会计准则如下规定：(1)企业必须详明地对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注进行编制；(2)附注务必是充分、详细且实时补充的信息；(3)所有能够被控制的子公司都需要被归入合并报表的范围内；(4)企业对于关联方信息、职工薪酬信息、分部信息和承诺事项等应该充分披露。上述规定大幅提升了企业会计信息披露的透明度，为投资者和社会公众的知情权提供了充分的保障机制，对于公正、公平、公开的市场经济秩序的创建而言是非常有利的。

2　新企业会计准则在会计处理与核算业务上的改进措施

新准则结合中国特殊的企业环境和会计工作现状，通过对若干业务核算准则的重新修订，改进了原会计准则在会计处理与核算上的诸多缺陷。

第一，存货计价方法的完善。旧货准则中的“后进先出”法被取消后，“先进先出法”一跃成为最先的记账方式，企业档期的存货消耗费用在这种情况下只能反映确凿的历史成本，认为调节因素无法被掺杂其中，企业私自调节账面利润的现象被有效制约，企业的经营业绩在此方式下能够展开精准的对比与分析。

第二，企业投资房地产会计处理方面的完善。依据新增的企业会计准则，对于有着一定投资性质的房地产项目，“投资性房产”需要在会计报表中被单列出来，可选用公允价值模式与成本模式对其进行处理。如果能够将公允价值取出，可直接选用公允价值模式去进行计量，但这种模式是不能摊销与计提折旧的。最近几年，伴着国内房地产市场的不断膨胀，公允价值计量模式在被引入后，不仅为企业财务状况与经营业绩提供了实效性信息，还为以物业经营为主的企业提供了账面价值收益。

第三，短期投资盈利处理方面的完善。依据新增的会计准则，如果，短期投资的种类是证券，那么期末交易时应该依据市场价位进行核算，公允价值的变动应计入当期的盈亏中。

第四，资产减值准备处理方面的改进。旧会计准则下，许多上市公司常运用资产减值准备的计提和冲回的手段操纵企业利润，即在企业盈利增加时多计提跌价准备，而盈利减少时，再冲回跌价准备。而根据新修订的会计准则，企业计提的减值准备或确认的减值损失在以后年度不得转回。

第五，债务重组的处理方面的改进。首先，新准则明确规定只有当债务人发生财务困难时，才允许将债务重组利得予以确认，这一前提条件在一定程度上对新准则的滥用进行了制约。其次，新会计准则规定因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还债务计入，即债务重组收益计入营业外收入，而不再计入资本公积。新准则将债务重组利得计入当期损益的做法与国际惯例一致，增强了企业会计信息的可靠性和可比性。最后，对于实物抵债业务，新准则要求引入公允价值进行计量。新债务重组准则这种要求企业披露公允价值的确定方法，便于投资者识别出企业从债务重组中获得的利润，从而做出理性的选择。

第六，合并报表方面的完善。新增的会计准则在明确母公司合并报表范围的时候，实质性控制是其更为重视的，并且，所有能够被控制的子公司都需要被归入合并报表的范围内。在企业合并价值的确认上，新会计准则从我国资本市场的现状和企业经营环境的实际出发，有区分地使用公允价值，对于同一控制下的企业合并放弃使用公允价值计量，代之以账面价值作为会计计量的基础，这样能够有利于避免利润操纵。而非同一控制下的企业合并由双方进行讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此，可以以双方认可的公允价值计量，并可确认购买商誉。

3　新企业会计准则的实施对企业的影响及要求

3.1新会计准则对企业业绩及利润的影响

首先，资产减值准备计提新规定限制企业进行利润操纵。资产减值准备的计提和冲回，是我国部分企业经常使用的操纵企业利润的手段。在赢利较高年度，企业为减少所得税，会更多的计提资产减值的准备，以达到增多费用减少利润的目标；反之，企业在亏损与获利的年度里，为了虚增利润，再次冲回了原本已经计提的减值准备，通过此方法达到了虚增利润的目的。新增准则明确规定，被经确认的资产减值损失与年度计提的资产减值准备在未来的年度里是不允许被赚回的，此中的资产涵盖固定与无形和其他资产。这样就避免了企业利用资产减值准备的计提和冲回操纵利润。

其次，存货发出计价方法变化限制企业进行利润调节。新准则实施前，当存货价格处于持续上涨时，企业可采用存货计价的“后进先出法”使当期的成本费用上升；反之，便可直接运用“先进先出法”，也就是低成本买入材料的存货计量方法，由此减少当期的购入成本。但是，新增存货是禁止运用这种方法的，所以，企业当下不能运用变动存货发生计量方法去对调整档期利润水准与减少成本费用，由此将企业当期发出存货的实际历史成本一览无遗地反映出来。

“后进先出法”被取消以后，生产周期长、存货周转率低下、存货量居多的情况必然会出现，一直运用的“后进先出法”发出存货的企业，其短期内的利润率必然会发生不正常的波幅。

再次，扩充与合并报表范围能够广范围地协助企业丢弃粉饰业绩的不良习惯。新增的合并财务报告准则规定，只要是母公司能够抑制的子公司务必要归入合并范围之内，并且不可视股权比例为衡量准则，这种方法能够有效地规避与减少企业业绩被粉饰的问题。

最后，公允价值计价的采用可能导致企业利润在短期内发生较大变化。新会计准则体系在投资性房地产、金融工具、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值，而不是旧会计准则中采用的市价与成本“孰低法”。但在公允价值的计量上，我国目前公允价值往往就是评估价值，而不同评估方式，不同的评估机构，得出的评估价值往往差别较大。

3.2新会计准则对企业所得税提出了新的要求

新会计准则下企业计算应纳税所得额时，计算重点在于损益表，并按照税法的相关规定和新会计准则当中有关收入和费用的不统一的计量口径作为调适，进而对会计利润和应缴税的所得额产生的差异数值做出准确的计算，并将此类差异详细划分成永久性与暂时性两类差异。在计税的前提下，明晰是新会计准则的特征，并对计税的基础作为了具体的定义，由此将时间性差异与暂时性差异进行了替换，并根据该差异对未来应税金额影响的不同而区分为可抵扣方面的差异和应纳税方面的差异。

3.3新会计准则对企业会计管理提出了新的挑战

首先，新增准则下的多项会计要素的计量与确认都发生了一些变化，企业在这种情况下，不得不对相关的会计要素再次进行重述，并在重述的过程中改动资产负债表结构。比如，依据新增准则下“金融工具”的相关规定，必须依据交易性质去对“长期债权投资”依次展开分类，而这些做法势必会改动企业的“流动资产”与“长期资产”结构。

其次，企业会计核算账目、会计报表、附报内容与会计处理流程在新增准则势必会发生相应的变动。《金融工具列报与披露》与《金融工具确认与计量》，这些新增加的准则要求重新设计企业当下现行的长短期股权投资，并遵照新增准则下的金融工具的分类与确认和计量原则对其展开相应的核算，同时还需要在报表中对信息进行披露。

3.4新会计准则的实施对企业会计人员提出了更高的要求

新准则在原则和方法上向国际会计准则靠拢，并且，还在保险与期货等方面增多了会计准则，多数会计从业人员对新增的业务与理论并不熟悉。新增的准则在表述中涵盖了多种国际语言描述形式，其语言与用词结构与汉语相较有着比较大的距离，阅读与理解相对而言均不易，所以，财务人员在学习中不仅压力倍增，同时还为财务人员带来了一定程度的心理压力。

参考文献

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中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）05（a）-032-02

作者简介：李雨竺(1993-)，女，黑龙江鹤岗人，佳木斯大学经济管理学院会计系，学生；张丽婷(1983-)，女，黑龙江哈尔滨人，佳木斯大学经济管理学院物流教研室，讲师，研究生，主要从事物流与供应链方面的研究。