混合所有制国有企业审计目标的再定位①

西南政法大学管理学院　何佳楠　彭华伟



混合所有制国有企业审计目标的再定位①

西南政法大学管理学院何佳楠彭华伟

摘 要：十八大提出了全面深化改革，推进混合所有制改革进程。对此，国有企业审计目标也就随之发生了变化。本文立足于新形势下混合所有制改革的相关政策，在总结了混合所有制经济特点的基础上，分析了我国开展混合所有制改革的动因，并对混合所有制改革背景下国有企业的审计目标进行了重新定位，从“维护国有资产保值增值，防止国有资产流失”、“规范企业管理，完善现代企业制度”等五个维度进行说明。

关键词：混合所有制改革国有企业审计目标定位

十八届三中全会提出的“国有资本、集体资本、非公有资本等交叉持股、相互融合的混合所有制经济，是基本经济制度的重要实现形式”，成为了推进混合所有制改革的加速器；2015年9月《关于深化国有企业改革的指导意见》的提出，更是成为国有企业混合所有制改革的顶层设计。防止国有资产流失是历次国企改革都需正视的问题，但是，对于混合所有制改革背景下国有企业审计来讲，其在目标的定位上不仅仅要局限于此，更应站在国家治理的高度，在履行维护国资安全基本责任的同时，根据改革的要求不断调整审计目标，充分发挥其在改革中的作用。

1　混合所有制改革的相关概述

1.1混合所有制经济的含义

混合所有制的概念最早出现在西方国家，它是指企业股权的混合，并以股份制经济作为主要表现形式。国内的经济学家和有关学者对混合所有制的定义有许多不同的提法。石予友(2010)[1]认为混合所制是由不同所有制的经济主体通过资本联合或经营联合而形成的一种新型所有制形式。曹立(2004)[2]则从混合所有制产生的根源分析并给出了混合所有制的定义：即混合所有制是指由不同所有制的经济主体(包括企业法人和自然人)通过资本联合或经营联合而形成的一种新型的所有制形式。

1.2混合所有制经济的特点

1.2.1投资主体多极化

混合所有制企业中既包括国有资本，也包括集体资本、民营资本、外资以及个人资本，正是这样的资本结构决定了混合所有制企业的本质特征——投资主体多元化。但是，投资主体多元化并不是国有企业与民营企业的简单混合，混合所有制改革也不是“国退民进”、“国进民退”的零和博弈，而是提高我国企业综合竞争力、实现“国民共进”的一种方式。

1.2.2资源配置高效化

根据2012年中国民营经济发展报告，中国民营经济占国内生产总值(GDP)的比重已超过60%，同时解决新增就业90%以上；而国有企业尽管拥有庞大的资产，收益却不算理想。单一的所有制形式会限制其在吸收和调动社会经济资源的能力，但混合所有制经济却可以将二者的优势融合起来，取长补短，加速资本聚集(晓甘，2014)[3]，从而达到“1+1＞2”的协同效应，优化资源配置。

1.2.3市场经济联系紧密化

混合所有制更加注重市场在资源配置中的决定地位。混合所有制经济保证了大量独立的市场主体的存在，这就为清晰的产权关系创造了条件，而自主经营、自负盈亏的特点可以使企业充分考虑投资的可行性和未来的经济效益，从而减少了过多的行政干预，发挥了市场的“话语权”，这有利于市场经济方式转变，促进市场经济的健康发展。

1.3混合所有制改革的动因

混合所有制改革是国有企业产权制度改革创新的过程，作为一种经济形式，其改革必然是基于我国的国情并紧密联系当前经济形势的。当前，我国有不少国有企业存在着“在效益上连年亏损，在经营上缺乏动力，在管理上缺少活力”的问题，呈现出“有实力无活力”“大而不强”的现状。相比之下，许多民营企业的蓬勃发展却受到了“融资难”“市场准入门槛高”等一系列问题的牵绊。正是基于这样的原因，新一轮国有企业改革更加强调了混合所有制经济的发展，以希望国有资本与非国有资本的融合可以实现“国有实力”+“民企活力”=“中国企业竞争力”的目的，并确定市场调节在资源配置中的决定性作用，进一步深化我国的市场化进程。

然而，由于国企和民企在目标上的不完全一致，这就导致了二者在“混合”中“合不来”、“民企话语权过小”等诸多的问题的产生。基于文本的研究主题，笔者在此不做展开，但这应是在新一轮国企审计的目标定位中需具体考虑的。

2　混合所有制改革背景下国企审计的目标定位

2.1维护国有资产保值增值，防止国有资产流失

2014年全国两会期间，习总书记强调：“国企不仅不能削弱，而且要加强。”这为进一步推进国有企业改革划定了红线(朱继东，2014)[4]。国企改革过程中发生的国有资产流失，大体可分为体制性流失和交易性流失(张继德、吴冰瑶，2015)[5]。体制性流失主要是因公司治理、政策规定、改革过程等不规范导致的；交易性流失则是由于在交易过程中有意或无意地低估资产造成的。无论是哪一种原因造成的流失，都是对人民利益的侵害。通过审计，可以发现企业决策上的失误以及管理上的不规范，并揭示交易过程中有失公允的行为，从而避免“借发展混合所有制之名牟取暴利”现象的发生，维护国资的保值增值。

2.2规范企业管理，完善现代企业制度

新形势下国有企业审计要站在公司治理的高度履行其监督职能，并要不断帮助企业树立“不仅要在产品(服务)上‘花时间’，更是要在管理上‘下功夫’”的理念。通过审计，发现并揭示企业中不合法及不规范的问题，并督促其整改，从而规范企业管理。在此基础上，通过关注企业内部控制的构建及执行情况，及时发现企业内控薄弱的地方，有效地降低管理层凌驾于内部控制之上的风险，完善现代企业制度，增强企业的竞争实力。

2.3维护各投资主体利益，扩大公信力

审计结果公告制度是混合所有制企业的投资者、潜在投资者、债权人以及利害关系人获取相关信息的途径，同时也是维护各投资主体利益的一种方式。在新一轮国企改革中，通过对审计结果公告制度的进一步优化，审计机关的公告权力可以被有效地发挥，从而扩大公告范围，增强了审计公信力。

2.4促进经济健康发展，维护市场经济秩序

混合所有制经济作为社会主义市场经济的重要组成部分，要求市场在资源配置中起决定作用。市场的原则是竞争与公平并存，但如果失去监督，市场就会出现“寻租”等显失公平的行为，从而导致市场的无序与混乱。对此，国家审计应站在国家治理的高度，从混合所有制改革的初衷出发，在改革过程中按照将国企的实力与民企或外资的活力相结合，进行取长补短；按照市场经济的运行规则对混合所有制企业中的各投资资本进行规范，形成有序流动，并进行监督和评价，从而促进国民经济的健康发展，促进良性循环机制的形成，维护市场经济秩序。

2.5落实改革政策，推动经济发展方式转变

在考量企业是否将国家的各项政策落实到位时，要通过对量化指标进行人为评价的方式进行判断，而国家审计作为政策落实的“督察员”，恰好可以履行这一职能。在国有企业进行审计中，财务收支审计通过对企业财务状况进行审查，从而为防止国有资产流失提供保证；绩效审计和经济责任审计通过对企业及其管理者的各项综合指标进行评价，从而促进企业管理的完善和经营目标的实现。国家审计通过“发现问题—解决问题—反馈环节—发现问题”的审计模式对国家有关政策落实情况进行监督，从而有利于经济发展方式的转变。

3　结语

混合所有制改革是一个多方角力的过程，不可能一蹴而就。对此，国有企业审计要紧跟改革的进程，结合混合所有制经济的特点不断对国企审计的方法进行完善。而作为改革的推动者，审计人员更是要切实关注企业运营过程中的制度建设并提出建设性的意见，防止“为了改革而不顾稳定”等现象的发生，充分发挥其在改革中的重要作用。

参考文献

［1］ 石予友.混合所有制企业公司治理——利益冲突视角的研究［M］.北京：经济管理出版社，2010.

［2］ 曹立.混合所有制研究——兼论社会主义市场经济的体制基础［M］.广东：广东人民出版社，2004.

［3］ 晓甘主编.国民共进——宋志平谈混合所有制［M］.北京：企业管理出版社，2014.

［4］ 朱继东.国企改革的红线、底线和方向［J］.红旗文稿，2014（11）.

［5］ 张继德，吴冰瑶.混合所有制改革如何规避国有资产流失——以中国石化混改为例［J］.会计之友，2015（19）.

中图分类号：F23934

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）05（a）-027-02

基金项目：①本研究受重庆市教委人文社会科学研究项目：混合所有制下控制权市场大股东治理优化研究(14SKC08)、重庆社会科学规划项目：重庆混合所有制企业股东利益冲突与治理优化研究(2015YBGL121)资助。本文为阶段性研究成果。

作者简介：何佳楠(1994-)，女，内蒙古人，西南政法大学管理学院审计学本科，管理学学士在读，主要从事国有企业审计方面的研究；彭华伟(1976-)，男，四川人，西南政法大学管理学院讲师，管理学博士，主要从事国企改革与创业管理方面的研究。