企业所得税会计核算方法探析

魏伶倩



企业所得税会计核算方法探析

魏伶倩

摘要：我国会计准则与所得税法规在不断的发展与改革，本文从现阶段的所得税会计核算方法为切入点，以资产负债表债务法的为根基，深入探讨了新的所得税核算方法具有资产负债观、只保留暂时性差异以及采用计税基础的特点。最后，连接企业的内部问题与外部宏观环境因素，探讨相关建议。

关键词：所得税会计；资产负债表债务法；暂时性差异

所得税会计的产生是在一定的历史背景下。宏观法律背景是颁布税法同时将其与会计技术规范的区分。所得税会计是通过确立企业主体地位产生的。由于中国企业会计准则正在逐步与国际会计准则趋同，同时在会计与税收两大部分上进行不同的核算方法。在现阶段所得税会计准则的实施过程中，必定会经历一个过渡期，然后走进适应期，在此期间会遇到很多挑战，同时也会有机会的存在。在中国的会计理论界和实务界，企业所得税的核算方法都是一个重要的值得探讨的方向。

一、企业所得税概述

（一）概念及征收方法

1.概念。所得税是以企业应纳税所得额为基础核算的各项境内外税额。所得税的征税对象是：纳税人在一个纳税年度内来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得的总额。征收的所得税额是同纳税对象收入有正比关系的，与纳税对象的经济实力正相关，不会因此对纳税对象造成经济压力。企业所得税的缴纳的抵补制，指将第二年的收入抵补第一年应缴纳的企业所得税。这种抵补的最高连续年限是五年，这种方式有效的帮助巨亏企业，减少企业在资金运转出现故障的年限的纳税压力。

2.征收方法。新《企业会计准则》颁布后，中国企业所得税的征收方法在现阶段是以“资产负债表债务法”为主。“资产负债表债务法”指以暂时性差异产生的根源为起点，探讨暂时性差异产生的根源，从而了解这对期末资产负债的变动。而且，税率或者税基发生改变时，针对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额以预期税率为基准进行调整是必要的步骤。

首先，资产或负债的账面价值和计税基础之间的差额记作暂时性差异。根据差异对未来期间应税金额的影响不同，可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。前者分为：资产的账面价值大于计税基础；负债的账面价值小于计税基础。会计利润比未来的应税所得要小，可能在未来要多交一部分税。后者分为：资产的账面价值小于计税基础；负债的账面价值大于计税基础。在此情况下应税所得小于未来的利润。在未来可以少交税，同时产生可抵扣暂时性差异，并根据所得税准则的相关规定是可以确认为所得税资产。

其次，时间性差异与暂时性差异存在差异。时间性差异包含于暂时性差异。时间性差异主要是以收入或费用为切入点深入探讨应税利润同会计利润的异同，源于某个会计期间。暂时性差异以资产和负债为切入点探讨应税所得同会计收益的异同，源于某个时点。不同于原有的企业所得税的征收方法，新的方法在对企业所得税的会计信息的表达方面，更加完善和全面。在确保征收企业所得税时会计核算的精准下，同时加强了相关部门对企业所得税征收的监督和管理，这对于企业的长远发展起到了推动的作用。

（二）所得税核算的特点

1.资产负债观。资产负债观，指以企业交易或负债等相关事项的资金为切入点，从而对产生的影响度进行具体的衡量，最终结合情况定下的所得税会计核算。以资金变动的方向为起点，期间受到资金波动的影响，公司的收益状况同其资产的变动为同一个方向。

2.暂时性差异。暂时性差异的起源是纳税影响会计法。依据新的税务法的规定，只保留了企业所得税会计核算中的暂时性差异。此变动将企业所得税会计核算的永久性差异转变为暂时性差异，从而简化所得税的会计核算的程序，减少计算步骤，方便了会计核算人员的工作。

3.计税基础。资产负债表债务法与纳税影响会计法之间的巨大差异，使企业所得税会计核算时难度加大，核算步骤复杂。以二者不发生本质改变的前提下，结合资产负债表债务法的相关规定，努力确保所得税的计算准确和完善。

二、所得税会计核算存在的问题

（一）内部核算方法缺陷

1.税、会差异反应不全面。资产负债表债务法中的暂时性差异包括原所得税会计准则中时间性差异和能转回的永久性差异，但不包括不能转回的永久性差异。这些都是会计准则和税法计算口径之间的差异而产生的。在计算所得税时，一部分永久性差异将得不到体现。

2.核算方法复杂化。资产负债表债务法以资产、负债为切入点，计算出利益，同时通过资产的账面价值减去资产或负债的计税基础来反应暂时性差异。通过计税基础来计算暂时性差异使计算更加复杂化了。加大了会计人员的核算工作。

（二）外部环境的制约因素

1.市场体系不够健全。从市场体系的发展进程角度分析，现阶段我国的市场经济还在发展中，有较大的提升空间。这主要是因为，我国企业间的交易还不够规范，同时市场竞争还未完全自由，公允价值的优势未得到完全的体现。这使得会计人员在核算所得税的暂时性差异时出现判断失误，长此以往，必将阻碍对所得税会计核算的发展。

2.当前的会计信息使用者与现行法律侧重于收入费用观的会计理念。收入费用观在我国的会计历史上具有重要地位，在老一辈财会人员的心中已根深蒂固，难以撼动。所以从会计信息的编制者角度或者是使用者的角度，重利润，而轻资产和负债状况。根据最新的《企业会计准则第18号——所得税》可得知，更加推崇资产负债观的理念。但由于人们观念的难以撼动，推行新的会计准则面临各方面的风险，但一旦深入人心，新的准则是更加符合企业需求，满足现有市场的。

3.从业人员总体的职业素质不够。首先，从业人员的专业知识水平对所得税会计处理方法选择和推行的第一步起到至关重要的作用，主要体现在职业判断与信息披露等方面。其次，会计人员的轻准则重税法的思想，虽然能够使税务机关得到较高满意度，但却极大程度上忽视了公司投资人的主要利益。使当企业在确认收入和费用时，忽视会计信息的真实性和完整性。单纯满足税法相关规定，这将导致会计信息的失真。

三、所得税会计核算在我国应用的建议

（一）整改核算方式

以现有的所得税会计核算的算法为基础，结合我国企业的现实情况，整改和完善核算方式。整改应符合新税法要求，同时不应盲目以国际化为目标，而应逐步趋同。

（二）完善税收法律

结合现阶段的情况，新税法的体制建设方面还不是很全面，尤其是不符合我国的中小型企业的现有实际情况。因此，促进税法制度的改革刻不容缓，使税法制度的涉及面更广，是我们完善税收法律的重要目标。这对于我国企业同标准，共发展，有重大意义。

（三）促使观念转变

中国的市场主管和监管部门，要改变单纯衡量收益指标的评价方法。这对会计报表由收入费用观转移到资产负债观提供有利的背景。评价指标，这个导向偏实务。因此，在实务中，要努力转变，企业和管理者不要对利润表信息的过高倚重，要结合各方面的外部信息，对企业进行综合的评价。

（四）提升从业人员水平

要使会计人员加快转变观念，这要从提高会计人员的专业素养为开始。只有提升专业水平，丰富知识结构，强化自身职业敏感性，才能与时俱进，与国际财务报告准则共同进步。所以，从业人员的后续教育至关重要，时刻关注国际财务报告准则的近况，时刻准备与国际相接轨。

参考文献：

［1］商丽萍，齐梅.企业所得税会计核算方法探析［J］.理论界，2009（07）.

［2］范灏熙.企业所得税会计核算方法研究［J］.经营管理者，2014（35）.

作者单位：（中南财经政法大学会计学院）