会计电算化对审计的挑战

上海财经大学浙江学院　韦楚天



会计电算化对审计的挑战

上海财经大学浙江学院韦楚天

摘 要：应用会计电算化系统的过程一般存在从低级到高级经历三个阶段。审计工作的要求，推动会计电算化从低级阶段向高级阶段发展。高级阶段下理想的会计电算化系统是由企业组织具有计算机、会计和审计综合技能的人才进行自行开发。

关键词：会计电算化审计

本文结合对案例的调查，阐述企业实施会计电算化后对审计工作形成的挑战，以及审计工作如何适应和促进会计电算化，期望抛砖引玉，得到专家老师的指教。

1　电算化会计系统的特点及对审计的影响

会计电算化系统利用计算机进行会计信息的处理、存储、分析和检查，从审计的角度来说，会计电算化系统与手工会计系统相比有三个不同的方面。

(1)会计信息的处理由计算机程序完成。应用程序的正确性、可靠性和计算机系统的安全性是至关重要的，决定了电算化系统提供的会计信息是否正确、可靠。

(2)会计信息的存储电磁化。存储在磁性介质上的会计信息很容易损坏和被删改而不留痕迹，因此，要保证系统会计信息的安全可靠，对磁性的会计信息必须要有恰当的、严密的控制。

(3)内部控制建立在程序中，由计算机自动执行。在电算化会计系统中，由于会计信息由计算机集中处理，手工会计系统中通过适当的职责分离实现互相牵制、人工完成各种检验、核对和判断的控制措施已部分地失去了意义，代之以许多建立在系统应用程序中，由计算机自动执行的控制程序。

这些特点对审计工作产生了重大的影响，使审计难度加大，要求审计人员必须具有计算机、审计和会计的综合知识和技能。审计的内容和范围扩大到审查系统本身及应用程序是否合规合法、审查内存和外存中的数据、审查系统中新设计的内部控制等。审计的方法发生了重大变化，必须利用计算机才能对存储在磁介质上的程序、文件和数据进行审计。审计人员在系统的设计开发时就应考虑对审计线索的影响。

2　企业会计电算化应用的实际状况及对审计的挑战

浙江义乌市是我国经济发展最迅速的城市之一，随着企业经营规模的不断发展，企业管理水平和管理方法也在快速地提升和革新，会计电算化的应用，就是其中的一个重要方面。

例如，2004年浙江梦娜袜业公司投资几十万元购买本地公司开发的小型软件，初步组建企业管理信息系统；其后过了数年，引入了用友财务系统；又过了数年，重新实施了SAP系统。目前义乌有30多家袜业企业像梦娜袜业公司这样建立了管理信息系统。在拉链织造行业，一些知名品牌企业如浙江伟海拉链、浙江洪宇拉链、浙江鑫鸿拉链，都投资几十万乃至几百万元组建了ERP系统。在汽车服务行业，几乎每一家品牌汽车4S店在开业之初便应用了管理信息系统。义乌的八大优势行业、数千家企业中，以进销存财务管理软件、MIS系统、ERP系统等各种不同方式实施会计电算化已经相当普遍。

从义乌企业的实践来分析，应用会计电算化系统的过程一般要从低级到高级经历三个阶段，审计工作提出的要求是推动会计电算化从低级阶段向高级阶段发展的重要原因。

2.1企业应用会计电算化系统的第一个阶段

企业管理者为了促进财务管理，同时也是在信息化管理思想的影响之下，用几千元到几万元的较小投资，选择目前本行业比较流行的小型专业管理软件，应用于销售管理、存货管理、应收应付款管理等会计业务中。应用的结果，会计工作的效率和准确率确实是得到了提高，但是，由于通用性好的财务软件适用性一般都较差，所以，在实际工作中越来越明显感到不适用，虽然工作效率有所提高，但同时也带来了很多不便，得到的输出结果有很大一部分是根本不需要的冗余信息，企业管理工作真正用到的、会计账务处理所需要的、同时也是审计工作必须作为审计线索和依据的一些报表和附件资料却无从得到，可以肯定此类小型财务软件在开发过程中主要还是以计算机程序设计人员为主，管理人员、会计和审计人员参与其中的广度和深度都很有限。在这种情况下应用会计电算化，使审计工作变得非常被动。由于缺少必要的审计线索，对会计信息的准确性无法进行检查和验算，内部控制是不完善的。

例如，义乌L汽车服务公司，在1997年购买了绍兴卓越版的《汽车维修企业管理信息系统》，在一定程度上实现了会计电算化。该系统的开发者是长期从事汽车行业的资深管理人员，系统非常全面和实用，能够满足汽修企业的每一项具体业务的管理需要，但是开发者明显偏重于一般的业务管理而对会计和审计方面的管理要求没有过多的考虑，因为，大部分月底汇总的进销存报表，作为会计账务核算的主要依据，只有简单的汇总数据，而缺少必要的明细附件，因而缺乏进行审计核查的必要线索。从一般管理者的角度来说，这套管理系统还是比较优秀的，但是从审计工作的角度来说，它是很不完善的。

2.2企业应用会计电算化系统的第二个阶段

为了实现企业信息化管理的理想目标，企业管理者不惜重金，投资几万元乃至几十万元，委托本行业的专业软件公司进行定向开发，或者购买知名品牌，同时为企业进行量身定制的大型财务软件如《金蝶》、《用友》等。这些知名品牌的财务软件，一般都是经过周密的系统分析，充分考虑到了审计的要求，内部控制较为完善。但是，这些大型财务软件的开发背景一般是以大中型企业为应用环境，而在广大的中小型企业，却在硬件、人员、技术、管理上没有成熟的应用环境。并且，大品牌软件可能会存在店大欺客现象，虽然说是为企业量身定制，但是出于成本效益的原则，开发人员真正与具体企业实际工作环境的接触并不会很深入，而系统实施后负责后续服务的一般都是一些浅层技术人员。这些财务软件并不能完全符合具体企业的实际管理、会计、审计环境和要求，因此，从审计工作的角度来说，也不能说是完美的解决方案。

以义乌D集团公司为例，2004年选择了著名的品牌软件《金蝶》来实现整个企业集团管理信息化的目标。《金蝶》软件的开发商为D集团公司进行了量身定制的系统开发。由于已经有了投资几万元的《管家婆》小型财务软件实施失败的经验，集团公司决策层在将要投资几十万元的《金蝶》大型财务软件已经完成定制开发，即将实施之前慎之又慎地进行了反复论证，提出了许多现实问题。首先，《金蝶》软件的开发商虽然说是专门为D集团量身定制，但是真正的主要开发技术人员亲临企业实际现场，总的时间才只不过几天而已，所开发的软件中对企业的最具体的实际问题并没有很深入地解决。如果实施软件，势必有些业务管理内容不适应实际，反而造成了被动管理的局面。其次，《金蝶》软件的开发总部设在深圳，系统实施之后，本区域的售后服务技术人员最多只能解决一些表层现象的问题，想对软件经常进行大量的修改和完善是不大可能的。

2.3企业应用会计电算化系统的第三个阶段

在企业的发展过程中，实施人才战略的重要作用越来越明显。很多企业都引进了具有会计、审计和计算机综合技能的人才，自行开发与本企业管理模式相适应的MIS或ERP系统，使管理信息化提高到一个新的层次。在此条件下，会计电算化进入了一个新的阶段。

以义乌D集团公司为例，2004年底，经过筛选，数名具有计算机、会计和审计等综合技能和实践工作经验的人员被选入集团公司，成立了信息化领导小组，自行开发符合企业实际情况的MIS系统。

3　审计工作如何适应会计电算化的应用实况

从以上的论述中可知，审计工作的要求推动了会计电算化从低级阶段向高级阶段发展，高级阶段的理想的会计电算化系统是由企业组织具有计算机、会计和审计综合技能的人才进行自行开发。

结合工作实践，要达到会计电算化高级阶段的理想目标，首先要在审计工作上达到三个目标。

首先，为了适应会计电算化的挑战，审计人员除了精通审计专业之外，还必须掌握计算机专业知识，特别是数据库管理系统开发方面的知识和技能，只有在此基础上，才有能力对电算化系统的开发过程和应用程序的正确性进行审查，将内部控制的评审延伸到计算机系统的一般控制和应用控制，将审计工作的范围扩大到系统分析、系统设计和系统实施全过程。

其次，审计人员必须直接并且深入地参与会计电算化系统的分析和开发，对程序化的内部控制的有效性进行审查，提出具体的审计要求，保证系统实施后的审计线索完整、可靠。

最后，审计人员要从审计工作的角度，根据实际审计工作的具体要求，对会计电算化系统提出改进和完善意见，从被动适应会计电算化对审计的挑战，发展到主动促进会计电算化系统的完善和提高。

参考文献

[1] 张彦.内部审计[M].上海：上海财经大学出版社，2003.

[2] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2015.

中图分类号：F239.1

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)03(a)-075-03