关于强化会计监督的思考

郭津鑫

摘 要：在市场经济的条件下，普遍存在会计信息失真现象，其根本原因在于会计监督职能逐渐弱化，由于社会公众，债权人对会计信息的质量要求越来越高，对会计监督的要求也越来越高，因此会计监督职能弱化这一现象已经引起社会各方面的重视和关注。加强和完善会计监督职能已经迫在眉睫，如何建立健全的会计监督机制，更好地发挥会计监督职能是摆在我们面前的一个重要课题。本文就这样的问题做了一些思考，提出一些加强会计监督职能的对策。

关键词：会计监督；会计信息；市场经济

一、会计监督的理解

会计监督是指在符合法律规定的条件下，会计人员通过行使正当权利对企业内部的财务状况，经济活动进行监督，以保证企业有序的运作。它是对会计信息的一种督促检查。会计信息一直被视为国际会计准则的核心，但人们在以维持真实和允许为中心时，却出现了会计信息作假的问题。某些企业长期以来的贪污，偷税漏税，违法乱纪造成了会计失真的现象，这些现象产生的根本原因就是会计监督的弱化。因此为了确保经济活动信息的合法，真实，防止会计信息的失真，加强和完善会计监督职能，使其充分发挥监督制约作用，对现代经济体制的规范运行尤为重要。会计监督是从外界给予的一种约束力，因此会计监督为外部监督。

二、加强会计监督的必要性

1.市场经济体制的建立需要加强会计监督

许多企业及个人为了自身的利益在会计信息资料方面做文章，这种行为不顾法律法规，譬如多发奖金，少缴税目，多算利润。更有甚者私设小金库，上市公司为筹集资金而编制虚假报表等等。由此可见，市场经济体制的建立不但需要健全的法律制度，更需要加强会计监督。

2.避免会计信息失真需要加强会计监督

由于目前我国经济体制仍处于改革阶段，部分单位内部监督机制还不够完善，有一些机构并没有设立审计职位。尽管注册会计师和审计师队伍庞大，但是我国法律仍处在完善之中，他们的执法范围有限，部分企业年度财务报表均未进行审计，因此会计监督职能不能够完全发挥。会计监督作为会计基本职能之一，必须要适应经济社会的快速发展，所谓“经济越发展，会计越重要”。会计监督通过对会计主体的经济活动的合法性，真实性进行审查，以保证会计信息完整性，有效性。

三、会计监督弱化的原因

1.会计监督是事后监督

会计监督从监督形式来看，是一种事后监督，因此，会计监督缺乏对事前事中的有效控制，即，它不能在一项经济活动发生前对其进行预测及预算，也不能再经济活动发生的进程中对其进行有效合理的控制，只有在该事项完全结束后，充分发挥监督制约作用。

2.内部控制制度不健全

从单位内部控制来看，导致会计监督职能弱化的原因之一是制度不健全的问题。我国有三位一体的会计监督模式，即单位内部监督，国家监督，社会监督。企业通过委托经营者对企业内部财产进行监督，建立健全的内部监督机制对于维护企业财产安全是必要的。但是有一些企业内部控制不健全，各种监督制度不完善，导致会计监督难上加难。

3.会计监督的执行力度不够

从执行层面和法制规定来看，会计监督目前存在的问题是执行的力度不够，法制规定不够完善。主要表现在法规的制定、执行和监督三个环节。

4.会计监督的执法力度不够

从监督的内部环境看，法制观念淡薄、执法力度不够的问题还存在。主要表现：一是在某些执法者无视法纪法规。如果执法者无视法纪法规，结果必然会导致某些会计人员有意或无意违法。二是执法不严。某些执法者抵抗不了违法乱纪的诱惑力，以至于给国家，给企业带来严重的损失。

5.社会监督不力

从社会监督角度看，也存在着监督不力的问题。企业财务活动的监督主要依靠单位内部监督，国家监督以及社会监督不力，可是由于前两者监督职能逐渐弱化。因此根据国际惯例，企业的财务活动的管理方面要交给社会监督。社会监督主要由注册会计师组成，可是当前我国的会计师事务所由于体制不健全、人员素质不够高、执业环境不够完善等问题，而使社会监督无法正常发挥其作用。

6.会计人员自身素质

最后一点就是会计人员自身素质的问题。人们的行为不仅仅受到法律规法，在一定程度上还受到道德规法的约束。其实会计失真的基本原因就是某些会计人员为了自身利益不惜牺牲企业利益、国家利益为代价。虽然导致会计信息失真的因素是多方面的，但是所有会计信息都会经过会计人员之手，因此可以说会计人员的自身素质是直接影响会计信息的真实性重要因素

四、强化会计监督的对策

1.完善法律体系建设

我国是一个法制国家，只有建立健全的法律法规制度，才能够使会计监督得以有效实施。完善的法律体系不仅为国家执法部门和会计师事务所创造良好的环境，更有利于强化会计监督职能并且对企事业单位的法人行为进行约束。会计监督并不是独立存在的，它需要配合法律、法规来实施，并加大处罚力度，从而使会计监督真正做到有法可依。

2.健全内部监督机制

（1）所有人员职责分离

加强内部监督主要是要强化内部审计的独立性，扩大审计范围，保证企业发生各项经济活动时，所有工作人员职责分离，彼此制约，实行不相容职务相分离的原则。

（2）明确财产清查范围

明确财产清查范围，定期对企业财产进行清查并且对会计资料定期审计。

（3）建立内部自控机制

会计监督自己是一个完整的体系，有内部监督和外部监督的区别。其中内部监督主要是指企业内部的会计审计等，我们要建立内部“自控”机制，监督企业内部会计资料和经济运动。

3.重视会计外部监督

强化会计监督职能，只靠会计内部监督是远远不够的，同时应重视企业外部的会计监督。所谓会计外部监督，就是指企业外部的社会审计监督和政府财政监督。通过立法使各种外部监督同时结合运作起来，督促企业完善会计控制。只有在建立健全企业内部监督制度的基础上，结合外部监督，将专业监督与群众监督结合起来，保持内部监督和外部监督协调一致，才能确保会计监督的有效性。

4.培养高素质会计人才

培养高素质人才有助于加强企业会计队伍的建设，只有在会计队伍素质提高的前提下，保证会计信息的真实性、合法性。由于会计工作会贯穿企业内部经济活动的始终，因此会计人员的整体素质将直接影响会计工作水平的提高。提高会计人员的素质，就要对会计人员进行培训，多层次开展会计职业在职教育活动，其次由财政部门规划，各地区，各部门会计统一培训。与此同时，还要逐步改进和完善会计人员管理制度，形成一个有利于充分调动积极性、科学性的会计人才评价、选拔和培养体系。

5.强化会计主体责任

某些单位负责人错误的任务企业内部的业务可以由自己做主，一旦出现问题就找他人顶罪，推卸自己的责任，这将会直接导致会计信息失真。所以说，强化会计主体责任对于强化会计监督职能起着举足轻重的作用。

6.强化高层管理人员的责任

企业的高层管理人员必须对企业财务数据的准确性，及时性，合法性和完整性负责。如果有高层管理者存在会计造假行为要运用正当的法律手段进行严重处罚，使会计工作做到有法可依，有法必依，违法必究。只有以立法为准责，严格要求高层管理人员，使其依法行驶职权，才能更好地发挥会计监督职能。

7.加大社会监督力度

社会监督是指通过新闻媒体，社会舆论对会计师事务所监督的经济活动加以审计，对违法国家会计制度的会计人员进行检举。通过加大社会监督力度，可以将公司信息透明化，防范会计信息失真。

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