电力线路迁改业务的财务核算管理探讨

李元春

摘要：随着城市现代化的发展，在城市建设当中电力线路改迁业务随之增多，其财务信息质量越来越受到企业管理者和相关工作人员的关注，因此对供电公司核算相关业务提出了更高的要求。本文主要就电力线路迁改业务的基本模式、供电企业迁改线路财务核算的基本特征、财务核算中存在的主要问题、有效解决供电企业财务核算问题的举措，这几个方面进行简单的分析，希望为相关的研究提供一些参考。

关键词：电力线路改迁；财务核算；规范性探讨

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

随着地方经济的发展，因地方基础设施建设及政府规划变更等原因，需对电力线路进行拆除迁移或由架空改为入地的情况越来越多，供电公司对上述业务的核算管理显得尤为重要。

一、电力线路迁改业务的基本模式

为保障地方基础设施建设及政府规划变更的顺利实施和电网的正常运行，目前电力线路迁改业务存在两种基本模式：

模式一，线路迁改由基础设施建设管理单位（以下简称“发起方”）直接负责恢复，供电公司只负责线路迁改方案的审核、现场施工监督及验收。

模式二，线路迁改由发起方委托供电公司管理建设，发起方支付建设资金，供电公司负责整个项目的建设及具体管理。

不论哪种模式，迁改线路的恢复并正常运行费用均由发起方出资。

二、电力线路迁改业务财务核算现状

需迁改电力线路由供电公司投资建设，作为产权所有者，供电公司对不同模式下的电力迁改线路的财务核算也不尽相同，相应也存在一些问题，具体如下：

模式一的财务核算状况。由发起方直接恢复迁改线路，供电公司只负责线路迁改方案的审核、现场施工监督及验收，不做资产的报废及增加。

供电公司不做资产的报废及增加，易形成财务账面资产数据与实物资产之间的差异，不符合固定资产账卡物一致性的管理要求。

模式二的财务核算状况。发起方支付资金并委托供电公司负责建设管理的线路迁改，这种模式下存在两种财务核算方式：一是供电公司将收到的资金直接作为迁改费用，通过往来科目核算发起方支付的资金，报废原迁改线路，线路迁改完成后，在增加资产的同时，将收到的资金或视同为政府补贴增加政府补贴收入、或视同为外部无偿移交资产增加资本公积；二是供电公司将收到资金作为原资产拆建的补偿，新建线路按技改项目管理。

通过往来科目核算收到资金和拆除迁移费用的，一方面不符合工程项目通过“在建工程”科目核算的管理要求，另一方面，将收到的资金作为政府补贴收入、或视同为外部无偿移交资产的，忽略了电力线路迁改增加的资产只是对原电力线路功能的恢复，而非新建资产，发起方支付资金只是对原电力线路拆移所做的补偿。

供电公司将收到资金作为原资产拆建的补偿，新建线路按技改项目管理，即考虑了发起方对原资产功能恢复的补偿，也符合工程项目通过“在建工程”科目核算的管理要求和固定资产账卡物一致性的管理要求，这种核算方式最符合供电公司电力线路迁改实际状况。

三、电力线路迁改业务财务核算规范性的探讨

从线路资产所有权来看，迁改实际是发起方对原资产功能恢复的补偿，区别于电力客户无偿移交的资产等新增资产。按会计准则实质重于形式原则，应作为补偿费用处理，具体按下列情况进行财务核算。

（一）由发起方直接恢复迁改线路，且迁改线路原值不高于总线路资产50%，或线路长度增减幅度低于20%的，根据会计重要性原则，供电公司可视同为资产的大修，不变动资产价值。供电公司生产部门按相关规定管理迁改线路，财务部门根据生产部门提供的资料修改固定资产卡片内容，不进行账务核算。

（二）由发起方直接恢复迁改线路，且迁改线路原值不低于总线路资产50%，或线路长度增减幅度高于20%的，根据会计重要性原则，应视同为资产改良支出，需对原迁改线路进行报废处理，待迁改完成后，增加资产。此种处理方式是以发起方对线路拆迁进行了补偿，补偿费用全部用于线路重建，供电公司委托发起方进行施工为前提。具体账务处理如下：

根据上级部门迁改审核资料和生产部门报废申请，借记：固定资产清理、累计折旧，贷记：固定资产。待线路完成迁改，根据生产部门验收资料等，借记：固定资产，贷记：固定资产清理。

新增资产价值按固定资产重置价值确定原则确定：如能取得发起方完整的工程决算资料的，按扣除拆除费用后的决算金额确定；如不能取得发起方完整的工程决算资料的，以供电公司近三年同类线路资产平均单位价值确定；如无近三年同类线路资产平均单位价值的，以评估价值确定。

（三）发起方支付资金，委托供电公司负责建设管理并核算的，不论金额大小，均按以下方式管理并核算：

根据上级部门迁改审核资料和生产部门报废申请，借：固定资产清理、累计折旧，贷：固定资产。

同时，申报、下达迁改线路技改或新建投资项目计划，按工程项目管理规定进行管理和核算，相关工程成本费用计入“在建工程”科目。

收到发起方支付的资金时，借：银行存款，贷：固定资产清理。

支付相关税金及迁改线路拆除费用，借记：固定资产清理，贷：相关科目。

月末，根据固定资产清理科目余额，结转至营业外收支科目，计入当期损益。

线路迁改完工后，供电公司根据内部工程项目管理、核算要求，增加固定资产。

综上所述，电力线路迁改业务的财务核算作为供电公司财务管理的重要组成部分，其核算的规范性直接影响着资产信息的真实性和完整性，必须给予高度重视。

参考文献：

[1]刘艳.加强施工项目部资金运用及管控路径分析[J].中国市场，2015（52）.

[2]刘银萍.试论施工企业财务核算中存在的主要问题[J].经营管理者，2015（13）.