浅谈如何做好企业内部工程竣工结算审计

高丽红

摘要：笔者结合企业内部工程竣工结算审计工作实践，分析了工程竣工结算中的常见问题，针对合同、定额、工程量、材料、变更等重点审核内容，提出工作建议，以期客观真实计算工程造价。

关键词：企业内部；工程竣工结算；审计

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

工程竣工结算是指承包人按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格并符合合同要求后，向发包人进行的最终工程价款结算的活动，是核定工程造价的最终依据，直接关系到建设单位和承包方的经济利益。

建设工程项目一般周期较长，涉及面广，影响因素多，且承包商往往为了自身的经济利益在工程结算中存在高估冒算的情况。笔者结合多年的工程结算审计工作实践，分析了企业工程结算的常见问题，浅谈如何做好企业内部的建设工程造价审计，确保工程结算的真实性和合理性。

一、工程竣工结算常见问题

1.合同方面的问题

建设工程施工合同是发包人与承包人就完成特定工程项目而确定双方权利和义务的协议，是工程竣工结算和价款支付的主要依据。合同条款不严谨不规范、描述不清晰不明确、条款设置前后矛盾或合同存在漏项等，往往会造成工程造价虚增。

2.工程量方面的问题

工程量是结算最基础的数据，也是工程结算的重点。审核工程量是结算工作中最复杂、最繁重的工作。出于自身的经济利益考虑，承包商经常有高估冒算的行为，如管道安装长度不按图纸计算延长米，而是按包含材料损耗在内的管道长度计算施工费；计算尺寸与图示尺寸不符、计算错误。

3.定额执行方面的问题

（1）存在高套、错套、重复套用定额的现象，如换热器芯子抽装套用换热器管束更换定额；管道水压试验定额已包含盲板的制作安拆，又重复套用盲板制作安装定额等。

（2）定额调整换算不准确，如装置停工期间施工却计取安装与生产同时进行的施工降效系数；甲方提供水电但结算时未扣除定额包含的水电费等。

（3）按高施工标准执行定额，如施工图纸要求防腐除锈达到Sa2.5，但未明确具体除锈方法，实际施工采用抛丸除锈，但结算时却执行喷砂除锈定额，导致结算价高于实际施工价；非保护性拆除高套保护性拆除定额等。

4.材料方面的问题

承包商供应的材料，由于价格变化大、地方发布的材料指导价不够完善，且项目周期较长，建设单位在施工过程对材料监管不够等，结算中可能存在价格高套的情况；对于建设单位无价调拨的材料，经常存在项目完工后不办理剩余材料清理移交，造成材料浪费的现象。

5.费用计取方面的问题

工程造价取费的关键在于是否按符合合同约定的取费标准，是否存在高套或计取不该计取的费用，如计取不应计取的赶工费、安装与生产同时进行的费用、安全生产费，不按合同约定的取费标准、调价文件执行等。

6.变更和签证方面的问题

由于工程施工过程中经常出现工程范围、工作内容、技术要求等不确定性因素，基本上每个项目都可能出现变更和现场签证，直接影响工程造价。因此，由于变更和现场签证导致的问题比较多，如承包商为提高造价而提出的乙方变更进行结算；变更中减少的部分不计算；先施工后出变更单的内容与实际施工情况不符；由于建设单位和监理单位监管不力，造成签证工程量虚假、重复签证、隐蔽工程无实测记录而导致签证依据不足；变更和签证手续不完善等。

二、做好工程竣工结算审计的建议

建设单位在竣工结算审计时，要重点关注前述常见问题，以合同为依据，综合考虑各种影响因素，客观、真实、准确的计算工程造价。

1.全面掌握施工合同、招投标文件及过程单证

造价审核人员在结算审计时，除施工图纸外要全面了解施工合同和招投标文件，熟悉招投标文件及答疑的有关内容、合同范围、变更签证程序、计价依据和价款调整条款，特别是承包商的投标报价构成，变更签证等单证审批手续是否完善、往来函件涉及费用的工程量、工程结算计价是否符合合同约定。

2.工程量的审核

首先，竣工资料包括：施工图、设计变更单、签证、施工记录等要齐全，要真实可靠，如实反映工程实况，并且按合同要求办理相关审批手续。其次，审计人员要熟练掌握识图算量技能，分清计算范围，重点审核工程量有无重复计算和计算错误、设计变更和签证工程量对否与图纸重复、是否与现场实际情况一致等。

3.套用定额的审核

建设单位的预结算审计人员要全面掌握定额包含内容、定额套用和换算、各章节的适用范围、工程量计算规则、以及与定额有关的调价文件等；要通晓定额的工程量计算规则；同时还要了解现场施工工艺及一些特殊的施工情况等。为了提高审核质量和效率，建议重点关注：总价高、占工程造价比重大的项目的定额套用是否正确；定额换算调整是否正确；是否存在同一项工程内容套用不同定额重复结算的情况；是否存在按高标准施工工艺套用定额的情况；施工内容与定额包含的内容不一致时，定额调整是否合理；定额人工、材料、机械价格是否符合合同约定的标准。

4.材料的审核

对于建设单位无价调拨的材料，要对比图纸工程量和材料领用量，审核剩余材料量及办理剩料交接情况，避免物资流失。而承包商供应的材料，要重点审核安装材料的规格、型号、数量是否符合施工图纸规定，材料消耗量是否符合定额规定，材料的价格是否符合合同约定的计价标准，如按市场价格计取的，不能偏离施工当期市场行情。

5.费用计取的审核

取费应根据造价管理部门颁发的文件和规定，在招标文件和施工合同中确定取费费率，不同地区、不同类别，取费标准不同。审核时重点关注取费文件是否按合同规定，执行的取费表是否与工程性质、类别相符，取费基数和费率计算过程是否正确。

6.变更签证等过程单证的审核

变更、签证等过程单证在结算审计时要确保齐全，避免承包商为了提高造价把减少或取消工作量的变更签证忽略掉。要审核变更签证是否按合同要求完整履行审批手续，手续不完善的不能作为结算依据。要结合图纸审核变更和签证工程量是否重复。建设单位要规范现场管理，严格变更签证制度，并在合同中明确，避免出现变更、签证内容不完善、先施工后审批、乙变转为甲变进行结算等情况，特别要加强隐蔽工程的监督，确保实测实量，真实准确。

参考文献：

[1]柯洪.工程造价计价与控制.中国计划出版社，2009.

[2]石油化工建设工程工程造价从业人员继续教育培训教材.中国石油化工集团公司工程定额管理站，2015.