论医院内部会计控制的设计

赵贵珍

摘要：本文采用文献资料法、逻辑推理法等研究方法，从医院内部会计控制设计的目标入手，对医院内部会计控制设计中应考虑的因素以及医院内部会计控制的设计步骤进行了重点分析，旨在对医院这个特殊经济组织的财务风险进行控制。

关键词：医院；会计；控制

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

一、医院内部会计控制设计的目标

医院管理部门在市场和数字信息快速发展的背景下，必须将具有较高客观真实性的财务信息作为依靠，合理制定经营的战略与正确的决策。对于政府等相关监管机构和利益机构要想正确分析医院目前的经营状况要通过财务信息来实现，对管理者的管理措施与经营业绩可以用数字来考核其规范性和有效性。公民健康卫生公共服务资源的提供者应该是医院，社会福利机构就是要尽量让每一个人在社会福利方面都有公平享受的机会，医院在利益方面实现最大化的同时必须有效的进行公共资源的合理分配。在这种背景下对于医院的内部会计控制设计规则必须与国家的法律相向，使其在国家法律制度的框架体系内得以建立，在实际的工作操作中将内部会计控制方法进行合理有效的运用，使会计信息的客观性和真实性得以保障，并对医院的财产安全实施健全的保障。医院的经营目标可以通过内部会计控制设计去实现，有效的进行内部会计控制设计对于我国卫生事业的健康快速发展具有重要的推动作用。

二、医院内部会计控制设计中应考虑的因素

1.不能脱离医院的实际情况

医院要根据自己的实际情况来制定内部会计控制制度，对当前从在的客观内部条件和客观外部环境要有深入透彻的分析。医院的内部环境主要包括医院的经营现状和资源状况。医院的经营现状主要包括三个方面：经营规模、经营范围、经营方式。医院经营规模的大小直接决定了内部会计控制制度的复杂性，两者呈正比例关系。医院的经营规模越大，则内部会计控制制度就要越严谨；其次，医院的经营范围是从横向来描述，医院的经营范围也与医院业务流程呈正比例关系，经营范围越广则医院业务流程就越复杂。反之，医院业务流程就越简单；其三，由于我国是公有制为基础的社会制度体系，因此医院在社会生活中扮演双重性的角色，既有公益性又有盈利性。因为我国是社会主义国家，所以更多的体现在公益性方面。在设计内部会计控制制度是要注意体现医院的公益性质，建立健全激励和约束机制。就医院的资源来说，主要包括人和物两部分，例如：医疗设备、医院文化、固定资产和流动资金、医护人员、人才交流、医院文化等等。医院要从自身的实际情况出发，对医院的资源进行合理有效的平衡、调控。针对不同资源的特点要有的放矢的调配，以期资源能够合理、充分的利用。对于在调控中出现的问题要“靶向治疗”，发挥公共资源的最优化。在人员管理方面，内部会计控制制度也要“坚持科学发展观，坚持以人为本” 的理念，在科学化的前提下，使每位医护人员都成为内部会计控制制度的监督者。此外，要特别注意会计工作者行为道德是否符合会计制度的从业准，如果要有违背其工作职责的不良嗜好和不诡动机要立即停职并进行严肃处理。医院在平时要多组织系统正确的医院文化培养交流活动，使医院从业人员具备正确的价值观念和行为素质。

2.控制活动应与控制目标相适应

医院内部会计控制制度的实施主要是为了保证控制目标的完成，即保证医院会计控制行为是在国家在相关法律法规允许范围之内进行、保证医院会计数据的有效真实性、保证医院资产的完整性。对于医院会计控制行为的合法性来说，在我国每家医院都必须遵循《医疗机构财务会计内部控制规定》的规章制度，因此合法性是相对比较容易实现的。而后两者相对来说则较难实现。医院要在《医疗机构财务会计内部控制规定》基础上，根据自身情况来科学的制定医院资产的编制、审核、取得、验收入库、保管和领用等环节的控制要求，不断完善医院资产的管理环节和流程，不但要制度落实也要人员落实同时要责任落实。此外，内部会计控制的另一问题就是会计信息的质量问题，这也是会计内部控制的核心问题。医院要建立合理规范的监督体系，把会计基础工作的完善作为焦点，严厉查处弄虚做假行为，做到责权分明，赏罚分明。

3.完善内部会计控制的配套机制

目前，许多医院都建立了内部会计控制制度，但是部分医院却不能有效实施，执行力度也不够，原因是缺乏相应的配套机制。为了能够使内部会计控制制度的有效实施，保证最大限度的发挥其优势，我认为影院应该坚持以下两方面：一、制衡机制的建立和实施。制衡的核心目标是警惕并抵制绝对权力的产生。目前在医院中仍然存在着缺少监督的"绝对权力"。在多数国有医院中仍实行着"一把手负责制"的管理体制。"一把手"不但统决策、统经营、统管理，同时还统纪检、统监察，在医院内的权力之大基本上就是统管一切。从许多医院领导贪污受贿事件中我们可以看到，由于“绝对权力”过大，什么事情都是他一个人说了算，其他人根本没有发言权。一方面，有些领导在追求"绝对权力"之时，内心深处就已经怀有了以权谋私的不可告人目的；另一方面由于客观上制衡体制与机制的不健全，也给"绝对权力"的产生提供了滋生的土壤。从体制和机制上消除"绝对权力"乃是铲除腐败根源的治本之举。因此，医院必须建立、完善有效的监督机制，不能使监督机制成为一纸空文，使得监督流于形式。同时，医院如果能对激励机制使用合理，有效奖励实施内部会计控制的人员，那么将有利于医院的发展，但是如果过分的使用单位强制性和权威性的劳动合约，对内部会计控制缺少必要灵活的激励手段，那么肯定将会使员工的积极性降低，从而会对实施内部会计控制制度造成影响。

三、医院内部会计控制的设计步骤

1.评估医院的内部控制环境

控制环境是企业文化的一部分，一方面它是企业内部控制因素的重要组成部分，另一方面它也影响了企业员工的控制意识。控制环境范围广泛，目前尚未形成统一的评价标准，但它是整个医院内部控制框架支撑的核心力量，是医院会计控制的主要动力，它不但影响了企业员工的思想意识，也对企业的高层管理者提出了新的要求。医院随时面临着许多不可预测性，像政治、经济、文化等国内环境都会对医院产生或多或少的影响，所以作为一些不可控的因素要提前做好准备，尽量回避其不利因素。而对医院的可控制因素进行调节，如医院内部的组织结构、经营理念、经营规模等等。因此，内部会计控制的实施是在内外因共同作用的条件下发生作用，而不是凭空实施的，尽可能把内部会计控制的有利因素发挥到最大化，以保证会计控制制度的顺利实施。

2.了解医院的业务流程

要想更好地发挥内部会计控制制度的优势，就要对内部会计控制的内容以及各条线的业务加以分析和深入了解，明确各条线流程的始末，才能发挥内部会计的积极作用。例如，对于预算控制这一项来说，医院如果将支付作为流程的起点，就忽视了内部预算等控制点，这将会致使内部会计控制不能达到预期效果，从而导致医院财务风险。根据医院每个业务的特性，可以将医院的业务划分为预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、财务电子信息化控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、固定资产控制。其次，医院设计人员要熟悉医院各业务流程之间的关系，这样才能建立起一个高效率、系统性、完善性的内部会计控制制度，从而降低了医院的控制成本。例如，医院如果购买了新的医疗设备，就需要申请货币资金，分清货币资金和对外投资的不同，把握好不相容职务相互分离和授权审批的原则。

3.找到关键风险控制点

为了更好地发挥内部会计控制制度的优势，医院在进行风险评估时，要坚持全面、经济的原则，内部会计控制设计要与医院的成本利益相挂钩，成本过高的内部会计控制和成本过低的内部会计控制都不利于减少医院的预算成本。同时把在业务流程经营过程中容易产生的风险环节进行评估，通过风险排序后找到关键的控制点，不漏掉任何可能的风险点，降低医院的风险系数。

4.制定内部会计控制制度的文件资料

为了保证内部会计控制制度的顺利实施，内部会计控制制度要编辑成文，以书面的形式呈现。各部门和各业务条线的工作人员要熟悉和了解会计控制制度的基本程序，并以其为指导准则，使其成为各部门人员之间相互监督的依据。在编辑成文时，还要根据医院目前的经营现状、风险特点及人员状况等，坚持实事求是的原则，保证内部会计控制制度的可操作性，使内部员工真正明白实施此项制度的重大意义，以达到内部会计控制制度的预期效果。

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