企业纳税行为审计浅谈

方伊

摘要：税收是国家财政收入的重要组成部分，税收质量的高低直接影响国家的财政收入。企业纳税行为审计对促进税收政策法规实施、营造合法公平的市场环境、保障国家财政收入具有极其重大的意义。企业纳税行为审计的主要内容包括：企业人遵守税收政策法规情况、企业纳税申报情况，企业税款缴纳情况、企业有无偷税、漏税、避税等行为。

关键词：企业；纳税；审计

中图分类号：F253 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

随着国家“大众创业、万众创新”政策的大力实施，全国各地新办企业如雨后春笋般涌现，为国家经济发展注入了强大的新动能。近年来，受国内外经济下行压力加大的影响，部分企业增长乏力、利润下滑。一些企业在税收上动起了心思，企图通过偷税、避税等手段减少税款支出，拓展利润空间。为维护国家税法的严肃性，营造合法公平的市场环境，对企业纳税行为进行审计十分必要。

一、企业纳税行为审计的重点

（一）企业的偷税行为

偷税是指“企业采取少列或不列收入、多列支出，不如实进行账务处理，纳税申报作假等手段，不缴或少缴国家税款的违法行为”[1]。企业偷税的主要手段有：隐瞒收入缩小纳税基础，如采取不及时确认收入、少列收入、收入不及时入账，或将收入挂往来科目；虚增成本少缴企业所得税，如采取虚假合同、虚假发票等方式增加成本。对企业偷税行为，应严厉打击，营造公平公正的税收环境。

（二）企业的漏税行为

漏税是指企业因为不熟悉税法规定，或者由于工作人员疏忽等原因造成少缴税款的行为。如适用税率错误，漏报应纳税业务，收入、成本或利润计算错误等。对企业漏税行为，应加强税法宣传，强化业务培训，使企业熟悉税法和各项会计制度，正确计算缴纳税款。

（三）企业的避税行为

避税是指“企业利用税法规定的漏洞，进行相应的财务处理和策划，从而减轻自身税收负担[2]”。避税虽然不违反税法，但其行为违背了税法的真实意图，导致了国家税收的流失，损害了税法的公平性和严肃性。对避税行为，税务机关应对其纳税事项进行调整。

对企业的偷税、漏税和避税行为，应将偷税行为作为企业纳税审计的重点，以维护国家税法的权威和公平的市场环境。

二、企业纳税行为分税种审计方法

（一）企业流转税缴纳情况审计方法

重点介绍企业增值税缴纳情况审计。

1.分析企业总体税负。通过对企业总体经营状况进行分析，判断企业税负是否在同行业合理区间。对企业不同期间的销售额和纳税额进行比较分析，如销售额增加但纳税额减少，或者企业税负率较同上年同期大幅降低，则企业可能存在偷税行为。

2.加强产品销售审计。重点审查“营业外收入”、“其他业务收入”等账户明细，看其记录信息与企业销售产品发票金额是否一一对应，如有差异则进一步检查有无销货不开票或少开票现象。为防止企业隐瞒收入，重点检查企业往来账户中客户是否真实存在，同时核查企业出库单、运输发票等票据。

3.检查企业视同销售业务。重点检查“在建工程”、“福利费”、“营业外支出”、“长期投资”等账户的借方明细，并与相关会计凭证核对，判断视同销售行为是否按规定计税。

4.检查企业享受税收优惠情况。重点核查残疾人就业、校办企业等税收优惠情况。如对享受残疾人就业税收优惠的企业，核查残疾证的真伪，检查企业是否为该残疾人购买养老保险，核对企业考勤记录、工资发放表等，看企业安置该残疾人就业是否真实。

（二）企业所得税税缴纳情况审计方法

1.收入审计。查阅企业相关收入账簿、凭证和出库单，看其是否一致和匹配，有无漏记、少记情况。审查往来账户，重点关注长期挂账项目，防止企业隐瞒收入。

2.成本检查。重点检查企业产成品与产品成本的匹配情况，防止企业虚增产品生产成本。审查单位产成品成本前后是否一致，有无人为控制情况。检查产品成本结转时间与产品销售时间的对应情况，看企业是否提前结转成本。

3.费用审计。一是检查材料成本核算，看用于非生产部门的材料是否摊入生产成本。二是核查低值易耗品的摊销方法是否前后一致。三是检查员工工资、津补贴发放，看是否虚列生产人员，是否将非生产人员工资列入“生产成本”账户[3]。三是检查期间费用，看是否将违约金、罚款、赔偿金等支出列入期间费用。

4.扣除项目检查。一是检查利息支出，看其是否高于规定计算标准。二是核查职工工资是否真实准确，是否多列人员、虚增工资。三是检查资本性支出是否计入扣除项目。四是检查业务招待费是否超支。五是检查广告宣传费是否超标。

（三）企业财产税缴纳情况审计方法

重点介绍房产税缴纳情况审计。一是审查“在建工程”科目是否真实，有无长期挂账项目，防止企业房产已经竣工决算但不结转固定资产。二是重点审计企业房屋大修费用情况。三是检查企业房屋出租合同，重点调查合同对方当事人情况，看企业是否签订阴阳合同或者通过虚假出租少缴房产税。

（四）企业行为税缴纳情况审计方法

重点介绍土地增值税缴纳情况审计。

1.房地产销售收入审计。一是检查企业是否故意不及时进行工程竣工决算，推迟确认销售收入。二是检查往来款明细科目，看业务是否真实，是否存在预收款或销售收入挂往来账不计收入现象。三是检查企业发票开具与房屋销售情况是否相符，看是否存在销售不开票、少开票现象。四是检查视同销售是否计入收入。五是审查企业是否与客户签订“阴阳合同”少计销售收入。

2.房地产开发成本审计。一是检查企业是否存在虚开发票，多列成本问题。二是核查企业开发项目是否真实，是否签订虚假合同增加成本。三是重点检查企业与关联方业务往来，看其交易是否真实，价格是否公允。四是检查企业成本核算是否准确，是否存在将未完工项目计入当期成本。

开展企业纳税行为审计，应根据企业所处行业特点、纳税信用等级、缴纳的主体税种、财务人员配备等实际情况，制定有针对性的审计工作计划，合理配备审计专业人员，主动出击、精准发力，增强审计工作的质量和效率。

参考文献：

[1]胡金木.税务审计[M].北京：经济科学出版社，2014.

[2]财政部注册会计师考试委员会办公室，编.税法.经济科学出版社，2015.

[3]王树锋.国家税收[M].上海：立信会计出版社，2014.