存货发出计量方法比较

□文/杨芳芳（郑州成功财经学院　河南·郑州）



存货发出计量方法比较

□文/杨芳芳
（郑州成功财经学院河南·郑州）

［提要］存货在企业资产中占有很大比重，是企业重要的流动资产，其取得、发出及结存需要选择恰当的方法进行计量和核算。本文就存货发出的四种计量方法分别阐述，分析不同计量方法给企业税收及利润带来的不同影响。

关键词：存货；发出计量；比较

收录日期：2016年3月31日

一、存货的概念及特征

（一）存货的概念。存货是企业在日常经营活动中持有的准备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中会耗用掉的材料及物料等。存货的构成主要包括三部分，即：随时准备出售的产成品或库存商品、尚未完工的在产品、为生产其他存货而被耗用的存货。

（二）存货的特征。存货的特征主要包括四项内容：第一，持有存货的最终目的是为了出售。出售存货获取货币资金是持有存货的最终目标，这一特征也是存货有别于固定资产等非流动资产的基本特征，后者是为了经营活动的需要而持有的；第二，存货是有形资产。这一特征是存货区别于无形资产和应收账款的主要区别，前者是有形的、看得见摸得着的，后者是无形的；第三，存货是企业的流动资产。存货具有较强的变现能力，且其持有目的是为了出售获取货币资金，具有较强的流动性；第四，存货可能具有潜在的损失。这是由于一些存货具有时效性和市场的不确定性，比如市场上消费者喜好发生变化，可能造成存货的不畅销，最终导致损失。

二、存货发出计量方法比较

存货的发出既可以使用实际成本法，也可以使用计划成本法，但我国会计准则规定，在资产负债表日，必须将存货成本调整为实际成本计量。本文主要分析在实际成本法下，四种不同的存货发出计量方法的比较。

（一）先进先出法。先进先出法的核算理念是先收到的存货应该先发出，以此方法计量发出存货及结余存货的成本金额。在这种计价方式下，先收到的存货成本将在核算发出存货成本时先行转出，从而确定发出存货的成本金额，并以此确定期末结余的存货成本。

优点：使用先进先出法核算发出的存货，期末结余的存货成本会更接近市场价值，并且企业要遵循此规则进行计量，所以不能随意调整发出成本去调整当期利润，不能随意的人为调整利润。

缺点：使用先进先出法，核算的计算工作量比较大，尤其是企业收入和发出存货比较频繁时更是如此。另外，在物价持续上涨时，会造成企业当期利润和期末存货价值的高估，在物价下跌时，又会造成企业当期利润和期末存货价值的低估，这对于企业应遵循谨慎性原则而言，是不符合的。

（二）月末一次加权平均法。月末一次加权平均法指在月末根据月初结存的存货实际成本及本月总计收入的存货实际成本之和，除以月初及本月收入的存货数量之和，得出加权平均单价，据此计算出发出存货实际成本，并得出月末结存存货成本的核算方法。具体公式如下：

本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

优点：采用月末一次加权平均法计量发出存货成本，计算方法相对先进先出法简单，并且在物价持续上涨或下跌时，采用加权平均单价，可以使计量结果平均化，较为均摊地分配到发出存货及结存存货成本中。

缺点：采用月末一次加权平均法，在日常只登记收入材料的单价、数量、金额以及发出存货、期末存货的数量，无法在平时得到发出及结存存货的单价和金额，不利于存货的日常管理和控制。

（三）移动加权平均法。移动加权平均法指原有库存存货的实际成本与最近一次收入存货的成本之和，除以原有库存存货的数量与最近一次收入数量之和，据以得出存货的单位成本，并作为下次进货时计算每次发出存货成本的依据的核算方法。其计算公式如下：

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

优点：采用移动加权平均法核算存货成本，可以随时得出发出及期末结存存货的数量和成本金额，相比月末一次加权平均法，更利于存货的日常管理和控制。

缺点：计算的工作量比较大，因为每次购入存货，都需要重新计算存货单位成本，对于存货收入较频繁的企业而言，核算的工作量更大。

（四）个别计价法。个别计价法指在核算存货成本时，按照收入存货时计量的实际成本来核算发出以及期末结存存货的实际成本。这种计量方法下，需要对增加的每一批次的存货成本做详细记录，待发出时，查找到其记录的单位成本，以此计算发出存货的总成本及期末留存的存货成本。这种计量方法适用于不能替代使用的存货，及为特定用途专门购入或制造的存货及提供的劳务等。

优点：个别计价法核算方式，是存货四种发出计量方法中核算最为准确的计价方法，与实物流转能够保持一致。

缺点：这种方法的实物保管和成本计算工作量都比较大，需要对每一批次的存货做有针对性的收入和发出计量，对收发频繁的企业来说，这是一项很重的工作量。不过随着计算机的广泛应用，个别计价法目前也可以广泛应用于企业发出存货计量工作中。

三、存货发出计量方法对税收及利润的影响

采用不同的存货发出计量方法对企业的税收及利润影响是不同的，企业可以根据自身实际情况，依据存货的实物流转方式、企业管理的具体要求、存货的性质，并且可以考虑不同计量方式下对企业税收筹划及利润的影响等内容合理选择恰当的计量方法。下面举例说明先进先出法及月末一次加权平均法两种计量方法对税收及利润的影响：

例：某公司2016年3月1日结存材料2，000个，单价50元，总计金额100，000元。3月8日，购入材料1，200个，单价55元，总金额66，000元。3月9日，发出材料1，500个。3月12日，购入材料1，600个，单价54元，总金额86，400元。3月18日，发出材料1，300个。假设企业所得税税率为25%。比较采用先进先出法和月末一次加权平均法计量的发出存货成本及对公司利润的影响（保留两位小数）。

（1）采用先进先出法计量

发出存货成本=1500×50+500×50+800×55=144000（元）

对企业当期利润的影响为-144000元，这里发出存货的成本相当于是销售成本。对所得税的影响为-36000元（-144000× 25%）。

（2）采用月末一次加权平均法计量

加权平均单价=（100000+66000+86400）/（2000+1200+ 1600）=52.58（元）

发出存货成本=（1500+1300）×52.58=147224（元）

对当期利润的影响为-147224元，这里发出存货的成本相当于是销售成本；对所得税的影响为-36806元（-147224× 25%）。

通过上述两种对存货发出计量方式的计算和比较，以及其对所得税的不同影响，可以得出-36000＞-36806，负数越小，表示税负越轻，避税效果越明显。当然，这个例子并不能说明月末一次加权平均法总会比先进先出法在税收筹划上更占优势，除计量方式外，还要考虑企业实际情况和当时所处的物价趋势和变化。

四、存货发出计量方法的选择

企业在实际选择发出存货计量方法时，要从多个方面综合考虑确定。一要符合客观性原则，即能够较真实地反映存货实物流转方式，正确反映经济业务；二要符合谨慎性原则，即不能高估资产和收益，从实际出发，选择稳健的存货计价方式；三是符合重要性原则，即所选用的计量发出存货成本的方式应该能够保证体现企业重要的经济事项及业务流程；四是符合目标性原则，即要考虑企业长远的发展目标，不能为一时的利益而不顾长远发展。总之，企业在选择存货发出计量方法时，应综合考虑各种原则和影响因素，在符合企业实际的情况下，选择对企业最有利的计量方法。

主要参考文献：

［1］郭延孟.企业存货计价方法的选择与税务筹划探究［J］.会计之友，2012. 2.

［2］袁太芳.存货发出计价方法新探［J］.财会通讯，2012. 10.

［3］刘娅.发出存货计价方法的比较运用［J］.财会研究，2013. 7.

［4］刘格.关于发出存货的计价方法的几点研究［J］.企业导报，2013. 22.

中图分类号：F23

文献标识码：A