会计收益与经济收益的比较

刘川西

摘要：收益在会计学和经济中是都是非常重要的概念，然而两者在概念和计量方式等诸方面存在不同，本文对经济学收益和会计学收益进行分析比较，并分析其优缺点。

关键词：收益经济收益会计收益

可以找出无数个理由来支持收益的计量。收益是财务报表中一个基本和重要的项目，在不同环境中具有不同的用途。一般认为，收益是纳税、决定股利政策、指导投资和决策的基础，也是进行预测的要素之一。尽管有关收益概念的优点和计量方法的文章激增，但是收益概念仍不同解释和学派。我们将会计学家“眼”中的收益称为会计收益，相对应，经济学“眼”中的收益称为经济收益。

会计收益是被定义为本期交易中已经发生的收入和与此相适对应的历史成本之间的差额。一般认为，经济收益是以资本保全为基础，是剔除追加投资和利润分配等企业与投资人交易之后，净资产的增加额。区分经济收益与会计收益，无论是对准则的制定和会计实务的发展都有着非比寻常的意义，笔者将在本文对两种收益进行比较与分析。

一、会计收益与经济收益的不同点

（一）两者概念不同

经济收益着眼于期末期初同样富有的情况下可供消费的最大限额，也就是实际物质财富的绝对增加。会计学家则认为收益是产生的价值大于投入价值的差额，或者是企业在一定时期内因交易所取得的已实现收入与其相关的历史成本之间的差额。显然，会计收益是配比的差额，经济收益是财富的增加。

（二）两种收益的思想基础不同

从历史上看，经济收益和会计收益似乎一直朝着完全相反的方向发展，作为经济收益越是接近于真实收益越是远离实际应用；作为会计收益越是注重实际应用也就越是远离真实收益。就其本质而言，经济学和会计学一些观念的冲突有其复杂的思想基础。

会计学的历史变迁中，法律思想对会计收益概念的形成产生了深远的影响。法律明确规定：“除非某些事件的发生能使收益被客地计量，否则收益是不复存在的。”这正是会计收益中实现原则的法学基础。

（三）两种收益的立足点不同

会计收益的立足点是通过成本、费用的补偿来维持企业的简单再生产。相应的企业经营循环过程为：货币一存货一货币。经济收益的立足点是通过成本的足额补偿来维持企业的简单再生产，其相应的企业经营循环过程为：存货一货币一存货。

（四）两种收益的资本保持观不同

资本保全是指在资本保全或成本回收之后才能确认收益。资本保全又分为财务资本保全和实物资本保全。会计收益坚持财务资本保持观，只要企业收回了投入的货币资金，资本即算得到保全。投入资本以名义资本计量，超过名义货币计量的资本后的余额即为会计收益。物价变动形成的持产损益成为企业收益的组成部分。

经济收益坚持实物资本保持观，在这种观念下，要保全的是资产所具备的实际生产能力，而不是购买资产所投入的货币资本。企业在生产经营过程中所发生的费用，必须以现时成本（重置成本）而不是以历史成本来计量，在企业已经消耗的实物资产得到重置以后，才能确认为收益。这样物价变动形成的收益也就自然不会成为企业收益的组成部分。

（五）收益的计量基础和收益模型不同

会计收益以实际发生的交易和收入实现为基础，只包括实现，将未实现持有损益排除在外。其收益模型为：会计收益=支付的股利+期末的剩余权益一期初的剩余权益。因此，会计收益是对企业剩余权益的计量，并且被认为是和过去时期经营成果的比较。同时，会计收益是对企业经营活动的历史计量。

而经济收益不论交易是否发生，只要实质上财富有增加，它包括企业经营收益和企业持有资产而获得的收益，而不考虑收益是否全部实现。其收益模型为：经济收益=消费+储蓄=消费+期未经济资本-期初经济资本。

二、会计收益的优缺点

（一）会计收益的优点

1.会计收益经受住了时间的考验。会计数据的多数用户都相信，会计收益是有用的，它支配了会计实务和决策者的思维模式。2.会计收益是建立在实际的交易之上的，因此，它能被客观地计量和报告，因而基本上是能够被验证的。由于使用会计收益的支持者们相信会计应该报告事实而不是价值，因此，人们更看重的是会计的客观性。3.由于依据实现原则来确认收入，会计收益符合谨慎原则。4.会计收益被认为在控制目的方面是有用的，在报告经管责任方面（管理人员使用受托的资源），更是如此。会计收益能传达管理人员履行责任方式的背景信息。

（二）会计收益的缺点

从基本上讲，反对使用会计收益的论据，实际是怀疑会计收益对决策的相关性。会计收益的缺点主要有以下几种：

1.由于使用了历史成本原则和实现原则，会计收益没有确认特定期间内资产价值中未实现的增值。这妨碍了一些有用信息的披露，并将前期和本期不同种类的增值混为一谈。这个净结果不能有效地与本期的收益相对应。2.由于使用了各种不同的可接受的成本计算方法和不同的可接受、任意的和不可救药的成本分配方法，基于历史成本原则计算出来的会计收益是难以进行比较的。3.根据遵从这些原则编制的财务报表所计算出来的比率缺乏有用性就是一个例子。

三、经济收益的优缺点

（一）经济收益的优点

1.经济收益可以更准确地反映企业收益的本质——财富的增加，净资的增量。2.经济收益更为强调资本保全，原资本必须得到保全，成本耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分才能确认为收益。在通货膨胀时，有利于维持企业设备的再生产能力，为企业固定资产的更新提供资金动力。3.经济收益的计量结果从属于期初、期末的资产、负债计价，计价方法一经确定，人为选择和判断的空间很小。

（二）经济收益的缺点

经济收益是企业的真实收益，而不是名义收益。经济学收益概念所包括的内容，要比会计收益概念更为真实，但它的计量却十分困难，它必须以现时重置成本或现是变现价值而不是以历史成本计量企业的资产净值。

如上文所述，经济收益相比于会计收益来说，有很多优点，是理想的收益概念。因此，变革中的财务会计应吸收经济学的合理内核，从会计收益到经济收益，对传统会计收益的经济学改造是会计发展的历史选择。