账准备与存货跌价准备计算的统一模型

马兰

摘要：根据企业会计准则的相关规定，在资产负债表日，企业应当对应收账款计提或转回坏账准备。存货则根据期末成本与可变现净值孰低的原则，计提或转回存货跌价准备。虽然准则对坏账准备和存货跌价准备有着不同的规定，本文通过对坏账准备与存货跌价准备数学原理和典型案例的对比分析，证明两者可采用统一的数学表达模型及分析计算流程。

关键词：坏账准备；余额百分比法；存货跌价准备一、引言

为了反映企业在期末的真实资产状况，根据企业会计准则的相关规定，企业应当对应收账款中估计难以收回的部分按照备抵法计提坏账准备，当其可收回情况发生变化时，可追加新的坏账准备或在原计提额度内将其撤销。在众多坏账准备的计提方法中，余额百分比法是居于主导地位的核心方法。存货的期末计量则采用成本与可变现净值孰低的原则，若其可变现净值低于账面价值，差额即为存货的跌价额。当影响存货跌价的因素消失时，计提的存货跌价可以在不超过原计提额度内转回。虽然准则对坏账准备和存货跌价准备有着似乎不同的规定，本文拟在分别分析两者数学原理和典型案例的基础上，探索它们统一的计算模型。

二、坏账准备的数学表达及案例

（一）坏账准备的数学分析

不失一般性，对某任意的考察期t进行分析。

1、需要的坏账准备总额

第t期期末应收账款（Rt）=期初应收账款科目余额（Rt-1）+∑本期借方发生额（∑△Rt.debit）-∑本期贷方发生额（∑△Rt.credit）

每期末的坏账计提总是为下一期准备，若t期末需要为下一期准备的坏账总额（At）=本期末应收账款余额（Rt）×计提比例（设为常数p），显然有At≥0，而当期计提额是总额与已有结存坏账准备的差额。

2、坏账准备科目已有余额

t期末坏账准备科目余额为Bt，则上期末该科目余额为Bt-1。本期末计提坏账准备前该科目余额（Bt.before）=坏账准备科目的期初余额（Bt-1）+∑本期贷方发生额（∑△Bt.credit）-∑本期借方发生额（∑△Bt.debit），则Bt.before>，=，或<0皆有可能。若本期为首次计提，则Bt-1=0。

关于坏账准备科目本期贷方发生额△Bt.credit和本期借方发生额（△Bt.debit），有：

设Ct=At-Bt.before，不管At与Bt.before取值如何，仅考察Ct

因需要为下一期准备的坏账总额大于结存的坏账，本期需要补计坏账，分录为：

借：资产减值损失Ct的绝对值

贷：坏账准备Ct的绝对值

因需要为下一期准备的坏账总额与结存的坏账正好相等，本期不需要补计坏账。

因需要为下一期准备的坏账总额小于结存的坏账，多余的坏账准备应予撤销，故分录为：

借：坏账准备Ct的绝对值

贷：资产减值损失-坏账损失Ct的绝对值

计提坏账准备后，该科目新的余额（Bt）=需要为下一期准备的坏账总额（At），根据这一特点，我们无需通过向t-2，t-3……期追溯来获得Bt-1，因Bt-1=At-1，而At-1仅由上期末应收账款余额Rt-1及计提比例p决定。

（二）坏账准备的案例

1、案例一描述

某企业自2013年起采用备抵法核算应收账款的坏账损失，按照余额百分比法计提坏账的比例为1%，2013年末应收账款余额为100万元，2014年发生坏账4000元，年末应收账款余额为140万元，2015年发生坏账20000元，2014年发生的坏账中有2000元收回，2015年年末应收账款总额为90万元，请编制各年与坏账有关的会计分录。

2、案例一分析

三、存货跌价准备的数学表达及案例

（一）存货跌价准备的数学表达

仿照坏账分析模式，不失一般性，对某任意的考察期t进行分析。

1、存货跌价准备需求总额

第t期期末存货账面价值（Vt）=期初存货账面价值余额（Vt-1）+∑本期借方发生额（∑△Vt.debit）-∑本期贷方发生额（∑△Vt.credit）

At=本期末减值测试时结存存货账面价值（Vt）-该部分存货的可变现净值（NVt），显然At>0；若At≤0表示未减值，不需要跌价准备，故直接令At=0。另外，存货的可变现净值（NVt）也是存货通过对外销售变现可收回的金额。

2、存货跌价准备科目已有余额

t期末存货跌价准备科目余额为Bt，则上期末该科目余额为Bt-1，本期末计提存货跌价准备前该科目余额（Bt.before）=存货跌价准备科目的期初余额（Bt-1）+∑本期贷方发生额（∑△Bt.credit）-∑本期借方发生额（∑△Bt.debit），则Bt.before>，=，或<0皆有可能。若本期为首次计提，则Bt.before=0。

存货跌价准备仅在期末统一计提，本期已出售部分存货的跌价准备应予转出，分录为：

贷：库存商品或原材料等期初入账价V0

3、本期需要计提的存货跌价准备

因需要为存货跌价准备总额大于结存的跌价准备金额，本期需要补计存货跌价准备，分录为：

借：资产减值损失Ct的绝对值

贷：存货跌价准备Ct的绝对值

（2）若Ct=0

因需要为存货跌价准备总额等于结存的跌价准备金额，本期无需新计提存货跌价准备，故不需分录。

贷：库存商品或原材料等期初入账价V0

3、本期需要计提的存货跌价准备

设Ct=At-Bt.before，并且注意到当At≤0时，令At=0，考察Ct

因需要为存货跌价准备总额大于结存的跌价准备金额，本期需要补计存货跌价准备，分录为：

借：资产减值损失Ct的绝对值

贷：存货跌价准备Ct的绝对值

因需要为存货跌价准备总额等于结存的跌价准备金额，本期无需新计提存货跌价准备，故不需分录。