试论“营改增”对工程造价控制和工程承包模式的影响及策略

陈观明

摘 要：随着国家经济水平的不断提高，我国原有的两税并行税收制度已经不能满足现阶段的国情。因此，国家提出了“营改增”的税制改革方式，这种税制改革方式更加适应我国的经济发展，并且此项税收制度正在渐渐地推向全国。本文主要介绍了实行“营改增”后对工程造价以及工程承包模式产生的影响，并对现行制度产生的问题相应的提出了几点解决策略。

关键词：营改增；工程造价；工程承包模式；影响；应对策略

中图分类号： TU723.3 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）17-49-2

0 引言

我国自1994年实行分税制改革之后，基本上固定了我国的财务框架。但是，随着我国社会的不断发展，国家经济也得到了相继发展，原有的税收制度已经不能够满足现阶段的国家经济体制。因此，我国要进行税制改革，在未实行营改增政策之前，我国一直实行两税并行的制度，这种制度在初期时能够促进国民经济的发展，提高政府的财政收入，并且在完善税制方面起到了一定的积极作用；从实行营改增政以策后，我国的各行各业都受到了营改增政策的影响，尤其是在工程造价控制和工程承包模式方面的影响尤为明显。

1 现阶段两税并行制度产生的问题

1.1 重复征税问题

在我国的税收制度中，营业税主要的收取方式是按照营业额的全额来进行征税的过程，这种征税方式在产品销售的过程中会出现重复征税的现象。由于我国的国民经济不断增长，市场化的程度愈来愈深，重复征税的问题使市场不公平现象频出，对于整个社会的分工也产生了一定的影响。

1.2 服务业发展问题

对于服务行业来说，营业税的全额征税在一定程度上加重了服务行业的税负情况，使得第三产业得不到全面性的发展，间接的影响了国家的经济发展，进而导致我国的整体经济水平得不到提升。在当代社会，经济增长方式正处在不断的转变过程中，因此，要改变现在的税收制度，促进第三产业的发展。

1.3 成本问题

两税并行制度的存在为我国的经济发展产生了一定的积极作用，但是，这种制度在征税上有的时候很难判断应该征收哪一税款，或者是两种税款都需要征收等情况。因此，造成税收混乱现象的出现。除此之外，营业税的征收一般都是由地方的税务机构进行征收工作，并对所收缴上来的税款进行统一管理；而增值税的征收不同于营业税，它是由省级税务部门直接进行征收管理。这种情况的出现让税务征收与管理产生了不定程度的问题，导致税收部门整体的管理成本过高。

由于以上的原因，国家要对两税并行的制度进行整改，把我国的税收体系改革方案符合时代的新要求，以更好地适应社会经济的发展。

2 “营改增”对工程造价的影响

工程造价是一个工程对施工过程中所需要的资金进行预算或者是工程中实际资产投资所产生的费用。简单的说，就是这项工程中有形资产和无形资产所花费的费用。

2.1 对投资的影响

投资是企业发展壮大的一种方式，而以往营业税的投资金额过大，实行的“营改增”政策之后，工程投资可以通过抵扣进项税额来降低投资金额的输出，对工程项目的投资带来了一定的影响。主要的表现内容有以下几点：

第一，项目投资的数目增加。实行营改增政策之后，各企业可以通过增加税额抵扣来减少投资资金的投入，间接的减少了企业的税负压力，与此同时，企业就会按照相应的投资规模进行抵税，从而加大了企业的生产规模。

第二，缩短投资周期。“营改增”这一税制改革制度，对于企业添加新设备起到了一定的作用，另外，对于营业税中进项税抵扣的时间来说，有利于企业对投资项目上存在的问题采取相应的改进措施，从而对企业进行投资的周期起到了积极推动的作用。

第三，企业进行投资是根据国家的政策进行调整的，企业在进行投资时要对国家的政策进行相应了解，以期投资后可以实现最大的利益。例如：自“营改增”政策在我国实行之后，各企业将上半年的投资计划都做出了时间上的推迟，以减少企业的投资成本。

2.2 对现金流的影响

在以前，企业购买机器设备等固定资产时，不能进行进项税抵扣，企业的现金流动过大，不利于企业的财政管理。自从实行“营改增”政策之后，企业购买机器设备的进项税额能够进行抵扣，在一定程度上减少了企业现金的流动，并且能够使企业的现金流趋于稳定，以达到改善企业现金流动过大的目的。

3 “营改增”对工程承包模式的影响

工程承包的模式在实行“营改增”政策之后也受到了影响。以往的承包模式有总承包以专业专项承包。这些承包模式在两税并行的制度下对资金的核算产生一定的困难，对于某些支出不知应该采用营业税征收还是采用增值税进行赋税征收，增加了企业的负担；实行“营改增”制度之后，对于工程中的许多项目都有明确规定可以采取增值税进项税额抵扣，例如，机器设备、施工材料等，减少了企业的负担。

4 实行“营改增”后采取的应对措施

4.1 加强物资采购方面的管理

对于工程的原料和设备采购来说，要选择有增值税纳税资格的企业和供应商进行合作，减少同小规模纳税公司的合作，以降低企业的征税金额。然而，在现实的工程采购中，小规模的公司往往能够为工程投资企业提供更低的购买价格，企业为了减少开支，就会选择小规模的材料供应公司。

在上述这种现象出现之后，国家实行了营改增的税制改革制度，所以企业应该重新审视材料供应商的纳税额度。如果小规模供应公司不能够开设增值税发票，只有当其价格达到84%左右的时候，企业才能够获得最大限度的收益。

4.2 规范化工程管理

在某些企业中为了减轻工程管理过程中的工作量，将与营业场所有关的工程资金划分到“营业场所”的项目成本中，但在计算企业增值税工作中，根据现在实行的增值税税法规定：建筑物、建筑构架及其相关附属品、工程施工中固定资产的支出均不可以抵扣进项税额，因此，在企业实际对工程项目进行划分工作中，应将建筑物、建筑构架及其相关配套设施划分在“营业场所”的项目中，其他的设施之外的设备、材料、施工所用软件及工厂所需服务费等应避免纳入“营业场所”项目之中，尽可能避免税务机关将其划分为工程不动产范围内。

4.3 改进工程承包模式

根据工程项目的承包模式来看，工程项目承包模式的不同导致在企业纳税筹划分为也不同，但无论是何种的工程承包模式，都存在着企业纳税风险，企业为减少纳税风险概率的发生，就应做到以下两点：第一，在避免混合销售纳税风险中，企业可将原有的承包模式转化为“甲供材料”承包模式，即企业在工程施工中从自身的材料库中领取材料；第二，在特殊情况下工程材料由第三方供应时必需采用“包工包料”承包模式时，企业应分别同工程施工方、材料供应方签订工程项目施工合同，避免税务机关将其视为同一企业销售行为。

5 结束语

实行“营改增”制度以后，能够优化我国的税收体制，从根本上解决两税并行制度所引发的一系列问题。为了更好的实行“营改增”制度，国家要加大宣传力度，并且让各企业了解税制改革的好处，在“营改增”制度的施行过程中可以通过加强物资采购方面的管理，规范化工程管理模式，改进工程承包模式等方法加快营改增制度的实行，以降低企业的增值税税负，将挑战转变为机遇，为企业的长足发展提供更广阔的空间。

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