论应收账款的审计风险

那顺朝克图

摘要：今年来，企业会计的徇私舞弊现象越来越严重。尤其是利用应收账款进行财务上的徇私舞弊，应收账款是企业的重要流动资产，包括各种债权债务的资产。应收账款范围广，可变性大，虚拟性强，难于管理，所以许多贪污、挪用公款等虚假会计信息都发生在企业的应收账款中。本文主要对企业的应收账款中存在的问题及审计风险进行论述，并提出有效合理的方法。

关键词：应收账款；审计；风险

中图分类号：F275.2 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-01

企业应收账款的舞弊现象直接会影响报表使用者对企业资产及偿债能力的判断，它直接影响会计信息的质量、造成企业决策的失误。由于应收账款难于管理，所以审计部门更应该加强对企业应收账款的管理，审计人员应该详细了解应收账款的舞弊方式和舞弊动机，从多方面和多种手段进行审查，来发现企业应收账款存在的多种舞弊形势。本文从应收账款的舞弊形势和审计风险进行两方面论述，加强应收账款管理。

一、应收账款对企业的重要性

应收账款本质上是一种商业信用，这就有可能存在一定的商业风险。应收账款增多可以增大销售额，提高企业市场占有率，但应收账款的管理难度也在同步增加。

（一）影响企业经营成果的真实

我国企业会计制度实行权责发生制，所以在发生当期的商品赊销要全部记入当期销售额，这样就形成企业商品流与资金流不一致，企业销售行为成立，但是货款要进行赊销，没有货款回笼的营业收入，就虚增了账面的销售额，而产生的利润缺乏资金。对企业经营成果进行夸大，而且按实缴纳税金和年内所得税预交，都会加大企业支出，扩大了企业的应收账款风险。

（二）加大了企业的经营周期

企业的经营周期从采购到销售再到收回货款，经营周期的长短很大原因取决于资金的回笼，从这个角度来看应收账款会很大程度影响了企业的经营周期。

二、应收账款舞弊的几种方式

（一）记录的金额不真实、不合法

审计人员要审计企业的应收账款，必须要提高自身的专业素质，了解企业的应收账款管理制度，通过有效的方法审查出企业应收账款舞弊的方式。一般常用的方式有，（1）凭空捏造应收账款以达到虚增收入和利润的目的，这一般出现在上市公司中，为了增加报表中的利润，来进行舞弊的一种方法。这样就要求审计人员对企业的入库单和其他原始凭证认认真真进行核对。（2）可以通过应收账款来提前确认收入的实现，这一般都发生在年末，企业没有完成既定销售目标，为了掩饰未完成销售额的这一现象来通过提前开具销售发票，提前确认收入，但是并没有收到货款，只能通过应收账款来进行粉饰。同样的问题出现在销售退回时，若不能及时清除应收账款，也会造成虚增销售的目的。（3）发生的应收账款不进行账务处理，待款项收回时纳入私人财产或企业小金库。主要方法是在销售货物时不开具正规发票或收据，也不进行应收账款的账务处理，故意不记或漏记账，收到现金直接贪污或作为企业小金库。（4）利用应收账款占用企业资金。例如三九医药，大股东占用公司96%的净资产，全部通过应收账款体现。上市公司的资金几乎被大股东全部掏空。

（二）坏账损失处理不妥当

（1）企业没有按会计准则规定的方法计提坏账准备。企业新会计制度规定一般只能够用备抵法计提坏账准备，而并没有明确的规定计提坏账准备的标准，这使会计人员对财务核算有很大的弹性空间，所以很多企业利用制度不健全，把很多应收账款作为坏账处理，当应收账款收回时作为账外资金使用。

（2）随意核销坏账或不及时确认坏账，企业应收账款长期收不回来并没有进行坏账的核销，而是持续挂账，来达到虚增资产的目的。

（3）对于销售的货物不开发票，不挂账，当收入收回时不入账，进行私分，或进行企业小金库处理，这也是当前比较普遍的舞弊方法。

三、应收账款的审计风险控制与防范

（一）应收账款审计风险产生的客观原因

审计风险是指会计报表上存在重大纰漏，错报或漏报报表信息，而审计人员审计后发表不恰当的审计意见，包括固有风险、控制风险与检查风险。所以我们要客观评估应收账款的固有风险和审计风险，周密制定审计方案，严格审计程序。首先，我们要全面复核应收账款的账面数量，将应收账款总账余额与明细账余额进行分别核对。并且对应收账款的账表与单证分别核对，做到账实相符，对应收账款的数额与信誉程度做出相应的评价，逐步查明客户的账款方式，时间长短等进行随机抽样抽查。第二，要合计进行应收账款的函证。审计人选择函证对象大或账龄较长的项目，若函证结果没有差异，审计人员就可以合理推算出应收账款的正确性，若函证结果有差异，审计人员可以估算出累计差错风险是多少，降低检查风险。

（二）完善企业内部管理机制，突出财务监督重点

企业内部控制有三个层次，第一个是企业供应、生产、销售过程中互相牵制，第二个是业务处理过程中，周期性地审查各部门、各项工作的流程，第三层是在纪律检查各部门，利用内部审核与检查的方式实施企业内部控制。三个层次形成完整内控制度，有利于加强对企业经济行为监督，将财务舞弊行为防范于未然。

（三）提高应收账款审计独立性

当前社会经济的快速发展，企业会计舞弊手段多种多样，如何查找舞弊，有效地降低应收账款审计风险成为企业正确面对的尖锐问题。需提高审计人员的专业素质，要求审计人员对被审计的企业有一定了解，通过审计和同业复核等原则提高应收账款审计独立性，遏制发生应收账款舞弊。

（四）企业内部控制与坏账准备处理

应收账款的内部控制有以下几点：业务部门根据审核后的订货单，编制销货通知单；信用部门根据通知单进行供应商资信调查，符合条件的予以批准赊销；仓库根据信用部门审批的通知单清点待售货物，并交给指定的运输单位；会计部门根据销货单开销货发票，编制记账凭证，对应收账款明细账进行登记；在收到货款的时候，出纳员对银行存款日记账进行登记，对应收账款进行核销；如果应收账款挂账时间过长，会计部门应对购货单位进行催款，对购货单位的货款回收有困难的，应计提坏账准备。按规定比例计提，审计人员按标准审核坏账准备，防止企业利用坏账准备操纵利润。

参考文献：

[1]杨爱君.加强企业财务风险管理[J].经济师，2008（12）.

[2]王冶琦.关于应收账款舞弊的探讨[J].哈尔滨商业大学学报（社会科学版），2009.