浅议建筑施工企业内部控制

谢天杰

摘要：本文阐述了建筑施工行业内部控制的主要内容，分析了当前建筑施工企业内部控制存在的问题，并提出了针对性的应对措施。

关键词：建筑施工企业 内部控制

一、前言

市场经济的快速发展使得我国建筑施工企业面临的市场环境也发生着深刻的变化，市场竞争的激烈程度与日俱增。作为国民经济的支柱性产业之一，我国建筑施工企业整体而言技术水平仍然偏低，在质量与工期要求越来越严格的背景下，施工企业的盈利空间逐渐缩小，传统的管理方式显然已无法满足新的市场要求，这就迫使建筑施工企业向效益和管理型企业转型，依据标准化管理模式加强内部控制从而提升市场竞争力。考虑到建筑施工行业的特殊性，其内部管理更为困难，故建筑施工企业建立健全内部控制体系建设的重要意义则更为凸显。

二、建筑施工企业内部控制的主要内容

项目部管理是建筑施工企业管理的重点，项目部的内控完善会大大提升项目施工过程的经济效益，要把握好施工各环节的宏观控制，也要合理安排不同工作人员的分工，力求全面控制和相互协调，持续完善企业内部控制建设。一般而言，货币资金、工程项目及物资的控制是建筑施工企业内部控制的主要方面。

首先，货币资金控制。资金管理良好可以有效避免资金侵占、舞弊、抽逃等现象的发生，提升资金使用效率、加强资金循环，平衡生产过程中各环节的资金需求，务必按业务流程有关要求开展资金营运活动。资金控制有审批及复核、收支点、记账及对账、保管及银行账户管理、票据与印章管理等关键风险控制点，从应定期或不定期进行资金盘点、账证核对、专人保管票据等控制措施入手加强这些关键点的控制，有利于切实保障企业财产的安全完整性。

其次，工程项目管理控制。此处工程项目管理是指项目从施工、竣工、结算到交工的过程，这一过程需重点关注工程收入与成本计量不准、施工质量不合格、工作延误、预结算不及时、高估或低估结算等风险，同时应关注工程合同引发的索赔问题。

最后，物资管理控制。物资采购和项目存货管理是物资管理的两大主要内容，其中应重点关注物资采购的时间与质量等是否匹配需求，保证库存材料不存在积压或短缺状态，严格按照物资管理流程进行操作。从计划与请购开始物资管理流程，应根据生产需要科学合理地安排采购计划，做到采需匹配，明确请购人员及部门的职责权限、批准采购的授权审批制度；建立健全存货盘点制度，废旧物资的处理应经适当审批，明确盘点及处置有关责任。

三、当前建筑施工企业内部控制的现状

虽然我国理论界对内部控制理论的探讨已有数十年，但各企业实际应用内部控制的效果却参差不齐，以下从内部控制五大要素入手探讨当前建筑施工企业内控实施过程中普遍存在的一些问题。

（一）控制环境有待改善

人员综合素养较低，水平参差不齐，自我约束力较弱；有的企业尚未建立健全内控制度，内审人员配备不足且独立性有所欠缺，多由会计人员兼任，无法保证内审工作的客观性，审计水平有待提升，无法为管理层提供决策有关的意见及建议；面对年度绩效考评的压力，公司管理层往往倾向于形成短期利润甚至存在舞弊的可能；公司各岗位权责利划分不甚明晰，内部管理有待规范，存在因人设岗的现象，人员岗位说明欠规范，绩效考评趋于形式，内控制度执行力较弱。

（二）风险意识缺失风险评估能力有待加强

企业风险意识缺失，如果不由专人来把握建筑施工企业有关风险，就无法真正将风险责任落到实处，建立的风险管理制度也将沦为形式；企业从工程立项开始就对基础性管理工作不甚重视，不注意搜集并持续反馈有关信息以识别风险，风险实际发生时亦缺少有效的应对措施，风险管理的规范化和制度化有待完善，工作中易墨守成规不加研究，当工程建设过程中出现问题时往往无法有效及时地应对。

（三）内部控制有关活动实施不到位

第一，对货币资金监督不力、资金使用的规划有待完善。多数企业在资金方面实施的是收支两条线管理模式，资金收入统一由项目部上交至公司，支出亦由公司统一调度，尽管如此，不少建筑施工企业在资金管理方面仍然存在监督和规划不力、制度不严、公款私用等现象。具体来说，一是未切实遵守不相容职位相分离原则，存在公款私用问题。企业往往是财务人员配备不足，存在出纳兼任会计记账工作、货币资金专用印章由一人保管等内控缺陷，项目会计则很可能为了自身利益而协助项目经理掩盖项目本身存在的问题。二是资金使用效率不高、规划欠合理。建筑施工企业往往需要通过贷款等形式来保证资金周转，较高的筹资成本加上大量闲置资金使得资金使用效率偏低。

第二，工程项目合同履行欠规范、管理存在违规。项目管理涉及企业人员、材料、资金等多类资源的合理配置及逐步高速，其水平的高低直接制约着企业经济效益的提升，部分建筑施工企业存在签订及履行合同时不规范、违规选择分包商、风险意识缺失、预结算管理薄弱等诸多问题。例如，规避招投标而内定分包商，合同计价缺乏有效依据，流程审核形同虚设；允许不具备资质的单位挂靠签订合同，合同审批不严趋于形式，合同履行不严格导致收入管理存在漏洞，甚至有的合同管理人员不熟悉合同条款，不注意合同变更及索赔等证据的搜集导致企业索赔失败影响经营效益。

第三，物资超用与浪费较为普遍，物资管理内控制度执行不力。建筑施工企业经济效益的高低在很大程度上取决于物资采购与管理水平的高低，有的企业对内控不甚重视，授权各项目单独的采购与管理权并未单独设置物资管理部门，这样极不利于企业对物资采购的管控，易造成多头采购、材料超用等物资缺乏监督约束的现象，同时不利于发挥企业整体采购的规模效应，导致所购物资性价比较低。

（四）尚未全面建立健全信息系统沟通渠道相对薄弱

部分建筑施工企业信息系统尚未建立健全，虽已建立起相对完善的内部报告及会计系统，但信息沟通渠道还有所欠缺，内部管理层级较多，增加了沟通成本的同时也易致使信息传递失真，无可避免地在工作中会产生一些矛盾，导致内控运行效率较低。

（五）内部审计及监督机制未切实发挥实效

一是各岗位的监督机制相对缺失，监督机制形同虚设，事后问责情况偏多，事前和事中控制较小，监督错位时有发生；二是企业内部审计在人员素质、组织结构等中的限制直接制约着其作用的发挥，人员独立性弱，审计结果亦得不到重视，无法真正实现对企业的督导。

四、强化建筑施工企业内部控制的措施

第一，健全优良的内部控制环境。员工行为准则要严格树立，人员素质要持续提升，反腐教育要在管理层普遍开展，使企业全员都能遵纪守法，以企业整体利益为重并加强自我约束；建立健全内部控制监督机制，内审部门应独立于其他部门并赋予一定的纠错权；重视短期财务指标的合理性分析，绩效考评办法应结合短期目标与长期规划，消除舞弊动机；明晰各岗位权责利，制定岗位说明书并切实遵守，确保员工认同企业价值观。

第二，建立健全风险预警及评估机制全面进行风险管理。全员都要树立风险防范意识，可专门设立风险管理机构以监控风险，规避风险确定应对方案，机构的成员组成较为关键，应由专业能力强、风险敏感度高的专家组成，同时还要从制度上给风险管理以保障，尽早识别投标、合同及施工管理过程中的风险，提倡全员参与切实提升风险控制执行力。

第三，各项控制活动应持续加以完善。减少人为控制让制度切实发挥实效，在运用内部控制的过程中根据实际情况不断进行修正，使之更符合企业的实际需要同时保障内控执行的可操作性。例如，资金管理环节重点在于财务系统控制的完善，财务管理体系应集中构建，统一管理财务人员，财务人员的管理权属归于公司，切断其与项目人员可能存在的利益关系，完善会计核算制度，严格实施不相容岗位相分离原则降低舞弊风险。项目资金可实施预算制，以收定支统一控制，同时可运用项目定额备用金制度，现场小额材料采购按月度计划自备用金处支付。大型项目管理部可以周为间隔按周向财务部门提交资金使用计划，财务部门则根据项目的紧急程度等因素审批后按周拨款，同时应加强项目资金支付申请环节的审批。

第四，进一步健全物资管理制度。可在公司本部设立物资管理部门，由公司集中采购物资降低采购成本。采购环节可由项目工长报送采购计划由项目总工程师、项目经理等审批后上报公司审批，严格供应商筛选机制，大宗材料必定招投标，明确合同条款，审计人员加强对合同签订及执行情况的监督；现场物资验收应经质检、仓库和材料三部门，所有单据核对相符后方可签字确认，及时填写进场检验单、入库单、验收单并登记收发存台账，每月汇总报物资及财务审核。按照流程领取材料签字确认填写出库单，加强物资监管防止浪费冒用，定期盘点并安全保存存货。

第五，完善信息系统强化信息沟通并加强监督核查。企业应持续完善沟通渠道，信息传递结构可适度扁平化以减少沟通层级提升沟通效率，搞团结促发展。同时应由审计部门牵头，由合同、工程、财务等部门予以配合完成核查工作，对内控执行差异进行分析并提出改进建议，最终促使企业内部控制更加合理有效并得到切实执行。

（作者单位：中城建设有限责任公司）