目标导向的内部控制指数研究

摘 要：内部控制有效与否直接关系着企业的可持续发展问题。本文以20家烟草零售企业为例，以内部控制“经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整、提高经营效率和效果和促进企业实现发展战略”五大目标为导向，运用主成分分析法构建出该企业内部控制评价指数，对该企业内部控制质量进行了评价，期望从实例有助于推动我国企业内部控制实证研究的发展。

关键词：目标导向 内部控制指数 烟草企业

一、引言

根据由中国报告大厅发布的《2013-2018年中国烟草行业市场调查报告》中数据显示，目前，我国依然是世界上最大的烟草市场，全球烟草制品总量的三分之一都被我国消费了。2002-2012年，中国卷烟的销量每年平均以3.7%的幅度增长，对我国的税利贡献每年平均以19.6%的幅度增长，全国财政收入总额的7%都是来源于我国烟草行业的贡献。且根据国家统计局数据，2005-2014年，我国烟叶播种面积、烟叶产量及烤烟产量整体趋增态势明显。由此，在企业内部控制体系建设强力实施中，对烟草行业企业内部控制质量进行评价，具有显而易见的重要性。

二、烟草企业内部控制目标及指标选择

根据烟草企业内控手册显示，烟草企业内部控制总体目标为建设、实施与完善符合公司实际、满足相关法律法规要求的内部控制体系，梳理和优化内部业务流程和各项规章制度，评价控制措施的充分性、适宜性和有效性。以保证公司经营管理的合法合规和资产安全，确保财务报告及相关信息的真实完整，防范徇私舞弊，非法经营等违法违规事件的发生；不断提高经营管理效率和公司整体运行效果，促进公司的快速稳步发展，为首都经济创造出更多的经济效益和社会效益。从上可以看出，A烟草企业实施内部控制，旨在通过建设有效的内部控制体系，来实现“经营管理的合法合规和资产安全，确保财务报告及相关信息的真实完整，不断提高经营管理效率和公司整體运行效果，促进公司的快速稳步发展”的目标。由此，参照COSO框架、依据内部控制规范体系《基本规范》和 《配套指引》相关制度、采用统计学、计量学等指数分析方法，分别选取企业是否存在违法违规事件、未履行债务、财务报告审计意见等10个指标，用以构建出A烟草企业内部控制指数具体数据详见表1所示。

将数据导入SPSS统计软件，建立实证分析模型，如下：

其中，ɑ表示指标系数，Xi表示净资产周转率、主营业务增长率等指标，β代表随机干扰项。通过主成分分析法，将内部控制的“经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整、提高经营效率和效果和促进企业实现发展战略”五大目标原有的10个指标数据，剔除没有零方差的变量，最终进入降维分析的指标共有8个，抽取形成3个公因子，所携带的信息量为原有指标数据的79.852%。详见下表2所示。

因此，内部控制综合得分计算公式为：

（39.029*F1+23.379*F2+17.443*F3）/79.852。其中，公因子F1上所携带的原指标信息包括X4、X6；公因子F2上所携带的原指标信息包括X3、X7、X9；公因子F3上所携带的原指标信息包括X8、X10。分别将20家烟草零售企业上述指标信息带入计算公式内即可得出每家烟草零售企业内部控制水平。以本文20家烟草零售企业指标平均值计算得出，烟草企业内部控制水平得分为3.31分，属于中上等水平。根据公因子方差贡献率大小情况可以看出，企业的财务报告的完整性与盈利情况对内部控制水平的影响最大，这说明良好的内部控制环境离不开健全的财务审计制度与较强的盈利能力。同时，企业的资产安全性与营运能力对内部控制水平的影响是其次，意味着企业资产管理明晰、高效的运营能力也是保障企业内部控制的重要因素。

三、结语

随着我国内部控制体系的逐步建立，内部控制随即受到众多企业的高度重视。内部控制体系的建立固然重要，确保内部控制体系能够有效的发挥出实效更为重要。通过对20家烟草企业内部控制指数水平分析得出，企业内部控制的有效与否很大程度上取决于企业财务报告信息的完整性和盈利能力。换言之，只有企业按照国家法律法规，合规进行财务审计，不断提高企业的经营管理效率，才能促进企业稳步发展，实现发展战略目标。

参考文献：

[1]刘婉立，罗翠.目标导向下的企业内部控制质量评价研究[J].《中文核心期刊要目总览》，2016：P36-P37.

[2]林斌，林东杰等.目标导向的内部控制指数研究[J].会计研究，2014-8：P16-P18.

作者简介：徐嘉育（1991—），女，汉族，浙江台州，就职于台州市烟草公司温岭分公司，从事财务方面工作。