基于“营改增”对企业会计处理及报表的影响分析

巩云霞

【摘 要】实施税收“营改增”是我国经济体制逐步完善和发展的经济制度改革措施，这种经济体制将企业原来的营业税转变为企业收益增值税，实现企业经济制度管理发展逐步趋于专业化和规范化，促进企业在市场经济运行下经济管理与国家税收之间的平衡发展，保障我国经济协调发展。

【关键词】“营改增”；企业会计处理；企业会计报表

一、引言

“营改增”是我国经济体制改革下对企业经济管理实施的新的发展政策，这种新政策更加适应市场经济模式，“营改增”的税收模式能够协助企业形成结构减税，提升企业的市场运作能力，对企业会计处理和报表制定具有一定的影响，促进企业发展。

二、“营改增”对企业会计处理的影响

“营改增”是指企业的经济税收管理从企业营业税转化为企业增值税，营业税和增值税是企业税务管理中的两个不同税务内容，实施“营改增”使企业会计从入账管理到会计报表制定等账目核算管理等方面的经济发生变化，对企业长远发展具有重要的意义。

1.企业征税指标发生变化

“营改增”对企业会计处理的影响其一体现在企业的征税指标发生了变化。新的征税标准中新增加了两个企业最低档征税标准，将传统企业征税内容中营业税和个人所得税合并成一中增值税，在企业营业税和收益个人所得税的管理中部分税额征收指标都有所提高，但总体征税没有增加，使企业的经济收益更加稳定，征税指标统一化管理，避免了企业重复征税现象发生。例如：某企业为日常用品生产企业，按照传统的征税标准，企业需要缴纳3%的营业税和20%的个人所得税。经过“营改增”的税务改革后，企业需要缴纳25%的增值税，从企业缴纳税宽的组成部分来看，增值税的交纳数额虽然增大，但征收标准统一，降低了企业的税收税收负担。

2.企业税收发票的使用发生变化

“营改增”税收管理措施使企业税收费发票使用发生了变化。发票作为我国国家经济税收管理对企业经营管理的经济变动掌控最直接的书面收据，作为企业征收税款的重要依据，传统的税收管理中对企业税收的发票管理的严密程度较低，再加上不同行业的营业税征收标准不同，使企业税收管理的发票管理区域混乱，造成我国税收管理不明确。“营改增”的税收政策，使企业的营业税和营业人员个人所得税的计算标准同步运行，使国家对企业税收管理标准化程度更高，税收征集更科学。例如：实施“营改增”税收管理后，我国税收对增值税发票的购买、使用、抵扣认证以及作废重开等都具有明确的管理规定，实现企业税收发票的严格控制管理。

3.企业税收抵税折扣发生变化

“营改增”税收管理制度使企业的税收折扣标准发生变化，随着我国经济管理制度的人不断完善，企业税收管理的折扣管理也发生变化，不同行业的税收管理中增值税的折扣标准也不同，企业的会计入账处理时对税收的折扣标准计算过程更流畅，计算标准也更明确，保障了企业抵税折扣在企业会计入账税收资金管理中占的比重分配更合理。例如：某企业为交通运输企业，增改营的税收管理中将企业交通运输中的运输燃油费，过桥费等凭证作为抵税折扣的一部分，降低了企业的经济税收投资成本。

4.“营改增”的税收策略使企业的税收金额的计算方式发生了变化

“营改增”后国家对企业增加了两个税收基本标准，对企业税收凭证管理、抵税折扣标准等都发生了变化，促使企业的会计处理的计算方式也发生了变化。这种新型的税收计算方式使企业缴纳税收的流程中涉及到得基数按标准更加规范，计算流程更加便捷，提高了企业税收管理的经济管理，促进企业会计对企业经济资源处理的便捷化、高效化发展。

三、“营改增”对企业会计报表的影响

1.报表数据处理管理变更

“营改增”对企业会计报表的制定的影响主要体现在报表数据管理，报表数据结构，企业资产管理的数据变三方面。首先，报表数据处理管理变更。传统的税收数据管理报表中包括企业营业中涉及到的進项税、销项税以及企业经营的综合收益，使企业的税收报表中的数据管理综合性较大，但数据记录管理的明确性较低，容易造成企业缴税数目混淆的状况发生；“营改增”税收管理的中的数据报表填写中仅需要填写相应的增值税，明确了税收的数据管理，促进了税收账目的综合管理。

2.报表数据结构变化

“营改增”的税收政策运行管理理念与新会计准则的管理理念之间存在着众多相似。新会计准则中要求会计在制定企业税收报表时，报表数据结构不限于对企业缴纳税收标准进行规范，同时使企业会计报表中能够反映出企业的盈利变化等多重数据信息的反映，提高了企业会计报表的用途，促进企业会计经济管理合理化发展。

3.资产管理的数目报表变更

“营改增”税收管理变化还体现在企业资产管理的数目报表变更。“营改增”的新型税收管理中对企业资产管理的标准发生变化，包括固定资产抵押折现标准，残损折现，固定资产值等多种数据发生变化，因此企业会计对企业内部资产管理的数据报表进行重新数据变更，保障“营改增”税收状态下企业经济财产的合理管理。

四、结论

“营改增”收税措施是我国经济发展中税收管理措施也市场经济发展相吻合的经济管理措施，保障了企业会计处理和报表信息管理的准确性和科学性，避免企业重复征税，提高了企业的的经济效益，为促进企业长远发展做保障。

参看文献：

[1]孙晓妍，盖地.增值税费用特性——来自中国情境下的经验证据[J].财经论丛，2015，07：75-83.

[2]孙雪玲.浅谈营业税改征增值税后如何进行会计核算[J].企业改革与管理，2014，20：222.

[3]沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究[D].重庆理工大学，2014.

[4]韦巧燕.“营改增”的纳税管理及业务流程优化研究[D].电子科技大学，2013.

[5]王卫.我国铁路运输业营业税改征增值税的效应研究[D].云南财经大学，2015.