增值税转型与经济发展的关系

李伟静

摘 要：随着经济体制改革的完成，生产型增值税的弊端逐渐显露，增值税改革势在必行。本文从增值税转型对我国税收收入、固定资产投资、高科技产业和国际贸易等方面的影响进行分析，提出增值税转型暴露的问题及相关对策，并在此基础上分析改革的发展前景。

关键字：增值税转型；财政收入；固定资产投资；经济发展

中图分类号： F832 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2016）05（a）-0000-00

一、引言

一直以来，增值税转型问题都是学者们讨论的焦点，1984年，我国首次建立增值税制度，选择的是与当时的经济环境相适应的生产型增值税，经过10余年的实践与发展，生产型增值税制度在很多方面产生了重要的作用，如确保税收收入、抑制通货膨胀、预防固定资产投资过热、推进实体经济发展等，但随着经济体制的转变，我国的经济增长方式和产业结构都随之发生了巨大的变化，原有的生产型增值税不断暴露它的缺点，不再适应经济的发展需要，比如重复征税、减少投资热情、阻碍产业结构调整和优化升级、降低出口产品国际竞争力等，其中最为显著的是，不允许扣除固定资产进项税金这一规定直接加重了企业负担，特别是技术密集型、资本密集型企业，抑制了企业的技术革新，不利于我国经济持续、健康、快速地发展。所以，生产型增值税改革迫在眉睫。自2004年9月起，增值税转型改革正式开始实施，并以东北地区的部分行业为试点，经过一段时间的实践，中部六省的26个老工业城市在2007年被指定为第二批增值税转型试点。2009年1月1日起，增值税转型改革开始在全国范围内实施，这意味着我国增值税正式由生产型开始转向消费型。实践表明，增值税的转型对降低企业设备投资的实际税收负担、刺激投资、扩大内需、增加出口竞争力、促进科技技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式等方面产生了重要的作用。

二、增值税转型对财政收入的影响

税收收入是财政收入的主要来源，而增值税作为主体税种之一，在税收收入中占有很大比重。因此增值税转型改革对税收收入从而对财政收入具有重要影响，具体包括短期影响和长期影响。

（一）短期影响

1.财政收入缩减的影响

采用消费型增值税的特点就是纳税人抵扣新购含税设备有权抵扣进项税，未完全抵扣的将自动转为下期抵扣，从而增加了应纳进项税额，减少了应纳增值税额。此外，小规模纳税人转型后增值税征收率由原来的工业6%、商业4%统一降低至3%，征收率的降低也将减少应纳增值税额，进而减少教育费附加和城市维护建设税。因此，消费型增值税必然在短期内使国家财政收入减少，使企业增值税的税负的减轻。

2. 增加财政收入方面的影响

转型后金属矿和非金属矿采选产由13%恢复到了17%，这一税率的提高必然会增加矿产品应缴纳的增值税。从而增加了应纳企业所得税，同时由于固定资产计提折旧额下降及城市维护建设税和教育费附加减收，使得企业所得税的税前扣除缩小，也会带来企业所得税的增长。所以增值税的转型从这几个方面增加了财政收入。

增值税转型对财政收入两方面的影响程度大有不同，根据财政部静态估算，转型改革之初财政减收超过1200亿元。因此，短期内增值税转型将减少财政收入。

（二）长期影响

理论认为经济决定税收，税收反作用于经济。经济的又好又快发展必然带来财政收入的持续增长。增值税转型通过刺激投资和拉动内需发挥促进经济增长的作用。一方面，增值税转型减轻的企业的负担，释放了企业的投资潜力，刺激企业加大投资，通过乘数效应，促进经济增长。另一方面，增值税转型将使企业拥有相对宽裕的资金用于提高职工工资，工人工资收入的增加将提高他们的消费水平，通过拉动内需、扩大消费来促进经济增长。所以，长远看来，实行消费型增值税有利于促进企业的设备技术革新，推动企业长足发展，刺激经济高速增长，最终带来财政收入的增加。

三、增值税转型对投资的影响

（一）增值税转型对固定资产投资的影响

从经济统计角度出发，固定资产投资可分为三大产业投资，作为我国经济的中坚力量，工业的地位极为重要，相应地，工业投资也是我国实体经济发展中至关重要的投资。一般来说，设置工具购置部分与增值税一般纳税人的固定资产抵扣税额是对应的， 也是固定资产投资中最接近有效投入的部分。

生产型增值税改革为消费型增值税，对固定资产投资的刺激作用既直接又明显。2009年转型当年，全社会的固定资产投资增幅保持高位增长。以医化行业为例，根据《增值税暂行条例》的新规定，自2009年1月起，企业取得固定资产发生的进项税额，可以从销项税额中抵扣，这个政策的实施使医化行业出现了一种现象，即在销售收入同比增长31.67%的同时，入库税收只增加了2.95%， 2012至2014年间，该行业设备投资抵扣额分别5244万、1亿、7260万元。从上述数据可以看出，增值税转型刺激了行业投资的意愿，企业投资激情高涨。

（二）增值税转型对产业结构的影响

鉴于增值税转型对于加速企业固定资产投资上存在行业间差别，增值税转型也会给产业结构的调整带来一定的影响。实行生产性增值税时，企业购买的固定资产含税部分是不能扣除的，那么重复征税情况对于固定资产价值购买比重较大的企业来说就会比较严重，相对于劳动密集型企业来说，生产型增值税对资本密集型和技术密集型企业的消极影响更大，相反，他们从消费型增值税中所得到的优惠就会更多，增值税改革能有效激励该类企业购置先进的机器设备和高新技术设施，极大促进了他们的发展。在我国致力于建设科技创新型国家的进程中，推动和发展资本和技术密集型企业是一项重要任务，基于产业的特点分析，基础产业和高科技产业往往属于该类型的企业。所以，消费型增值税与世界提倡的科技创新发展趋势相一致，极大地促进了我国基础产业的发展和产业结构的优化升级，最终实现我国经济发展方式的转变。

四、增值税转型对企业出口的影响

在国际贸易交易中，消费型增值税和生产型增值税的实行会产生截然不同的结果。在实行生产型增值税时，不仅购买固定资产的进项税额根据规定不得抵扣，而且在出口退税环节中增加的税负部分也不得退税，使得企业的税负负担及成本价格上升，这毫无疑问加大了企业出口的难度，降低了本国产品对进口产品的竞争力，对我国产品的出口造成了消极影响。消费型增值税则大大改善了这种情况，一方面，避免了对企业固定资产投资的重复征税，很大程度上减低了企业税收负担，从而降低了企业的生产成本，提高企业投资效率，使得出口产品的价格处于一个合理有利的水平，不仅间接地对居民消费及产品出口产生了积极影响，还对扩大消费起到了促进作用；另一方面，增值税转型能够通过减税增加商品的内在价值，进而增强企业的综合实力，有利于企业商品的不含税出口积极促进我国商品的国际竞争力和贸易地位的提高，扩大我国出口的市场份额。

从国际范围来看，在实行增值税制度的国家中，除了中国等个别国家，全球绝大多数国家都采用消费型增值税，因此，为了消除我国商品出口的不利因素，提高其国际竞争力，我国应积极推进消费型增值税的改革。

五、增值税转型存在的问题及对策

在面对增值税转型的种种局面时，不仅要看到改革对我国经济的发展有的积极效应，也要思考改革进程中遇到的困难与挑战。

首先，增值税转型必然会在短期内减少国家税收收入，使政府得压力大幅增加，面对随之而来的危机和压力，地方政府要逐步减低对国家的过渡依赖，通过扩大税源，促进增收，缓解压力。其次，改革转型虽然有利于我国产业结构的调整和优化升级，但其作用主要集中于第二产业，这就可能加剧二、三产业间的发展不平衡。同时，企业通常以利润最大化为目标，社会资金必然流向高利润行业，而利润较低的劳动密集型企业的发展和企业职工的就业就会在一定程度上受到影响。在这种情形下，国家应采取相应措施，对第三产业的发展和引导，维持产业间的平衡。再次，增值税转型可能会对我国外延型扩大再生产产生较强刺激作用，在另一个层面上并不利于我国增长方式的转变，因此，国家要对投资加以控制和引导，使其向内延型方式健康发展。最后，转型将激励企业投资需求，但要尽量避免由此引起企业盲目扩大生产，企业在选择投资时，应合理选择固定资产购入时机，根据自身特点，优化投资结构，促使企业长期稳步发展。

六、结论

继企业所得税改革之后，我国又迎来了增值税的转型这一重大取措， 国家通过这一改革改变了收入分配的方式，最终达到了对宏观经济的调控。增值税转型无疑会刺激投资，经济总量和新增税收收入也会随之增长，从长期来看，未来的财政新增收入的增加足以抵消部分减收因素。从国家目前财税体制改革的整体思路来看，它不仅可以拉动内需、扩大出口、促进消费、增加投资，促进产业结构调整，攻克企业创新问题，更可以合理调整规划税制关系、完善税制。目前，增值税全面改革的工作也逐渐接近尾声，改革有望在今年圆满结束。根据相关学者研究，2009年，在全国范围内开展由生产型增值税转向消费型增值税转型的工作时，面对可能出现的财政减收和固定资产投资过高问题，政策要求暂时放弃不动产抵扣的改变，只允许抵扣机器设备。而改革进行至今，投资额相对较小，投资正好处于低潮期，税收抵扣也相对较少，所以，此时正是推进不动产税收抵扣改革的良好时机。增值税转型改革的全面彻底完成，有利于我国在增值税方面的国际趋同，使我国的经济和税收进一步与国际接轨，增强对外资和先进技术的吸引力，最终使我国企业整体技术创新能力不断提高、促进我国经济高速发展。

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