会计职业道德的规范及自律

陆明霞

摘 要：文章在对会计职业道德规范及自律的含义进行论述的基础上，描述了当前会计职业道德规范及自律方面存在的主要问题，结合当前会计职业道德的实际情况，分析了导致会计职业道规范及自律方面出现问题的主要原因，以此为突破口，分别从会计职业道德规范体系、职业道德评价体系以及职业道德教育等三个方面提出了建设会计职业道德规范及自律体系的对应策略，希望能够对提高广大财务会计工作人员的职业道德及自律水平有所帮助。

关键词：会计；职业道德；职业规范；自律

中图分类号：F240 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）05-0126-02

会计行业的主要工作是为社会提供必需的会计信息服务，其服务质量及服务水平的好坏将直接影响企业经营者、资金投资人以及社会公众的整体利益，从而影响市场经济的整体运行秩序。会计工作者在为社会提供会计信息服务的过程中，不但需要将自身的工作置于法律所规范的范畴，还必须提高自身的职业道德修养，加强自身的会计职业道德自律，为社会提供更高质量的会计信息服务。

1 会计职业道德规范及自律的含义

人们通常所说的道德包括社会公德、家庭美德以及职业道德等三个方面，而会计职业道德属于第三者，主要是指从业人员在其职业活动的过程中必须遵循的道德规范以及相关的行为准则，其具体的对象是会计从业人员在会计工作过程中的行事准则和规范；而会计职业道德自律则是会计从业人员建立在自身内心信念基础之上的道德情感、道德意志以及道德行为综合体之上的道德实现方式和手段，它具有如下三个方面的特点：①内在性特点，会计职业道德自律属于会计人员内心信念所具备的一种精神力量；②自觉性特点，会计职业道德自律能够有效的促使人们自觉选择道德行为，纠正工作过程中的不道德动机；③主动性特点，道德自律行为形成的约束力属于自主自愿，通常表现为积极主动的行为方式。

2 会计职业道德规范及自律方面存在的问题

2.1 会计从业人员自律意识亟待加强

从会计从业职业道德方面来看，“自律”就是从业人员根据对应的标准，对自身进行约束和控制的行为。从职业道德的发水平来看，自律行为属于职业道德管理的最高境界，这主要是因为其自觉性、内在性以及主动性的特点所决定的。随着当前经济社会发展的不断成熟，对会计从而人员的素质提出了更高的要求，我国绝大部分的会计从业人员都在积极提升自身的职业道德素质，但是依然存在部分会计从业人员不爱岗、不敬业、自我约束能力较差等问题，不能恪守会计职业道德准则，在会计从业过程中，存在着客观公正性较差，为了私利或小团体利益而伪造会计凭证、账薄、报表等现象，使得会计信息质量被削弱了。

2.2 会计职业道德教育体系尚需完善

当前，会计职业道德体系的建设还不尽完善，在具体的会计职业道德管理及建设过程中只存在一些原则性的规范，没有详细具体的内容，难以在具体的会计职业道德建设过程中予以实施。同时当前的会计道德教育体系主要以会计知识传授以及技能培养为主要目的，对从业人员的职业道德素质培养力度不足，不利于会计职业道德水平的整体提高。

2.3 会计职业道德水平评价措施不够健全

会计职业道德水平评价措施不健全首先表现在监督标准的不统一方面。一方面，各个部门没有形成自身的规范，不能形成统一的监督体系，使得监督的整体效能不能得到充分发挥。有的单位虽然设置了内部监督及管理部门，但是其具体作用受限，难以发挥作用。另一方面，对职业道德水平的评价难以做到公平、客观、公证。当前，会计职业道德因为缺乏共同的评价体系和道德规范导致相应的评价缺乏公正性，而对应的处罚也难以发挥出应有的震慑效果。

3 会计职业道德规范及自律问题的产生原因

3.1 社会消极思想对会计从业人员的侵蚀

随着市场经济的逐步发展，虽然市场经济整体格局得到了一定的优化，但是还存在诸多不完善之处，在利益分配方面更加趋于复杂化、多样化，而这种利益关系的冲突反映在思想意识方面就容易造成道德问题上的冲突，使得人们在面对物质利益诱惑的过程中出现营私舞弊、行贿受贿等问题。由于会计人员通常处于财务控制的关键位置，在这种消极思想的影响下，其整体价值观念容易受到影响，从而使得人们警惕性受损，容易出现不规范的行为。

3.2 会计职业道德政策法规体系不够完善

随着当前社会主义市场经济体制逐步发展，相关部门在会计立法方面做了大量的工作，也出台了相关的政策和法规，对经济秩序进行了有力的整顿。但是当前会计人员所执行的会计准则背后的法律保障与法律救济制度还不尽完善，只是部分地涉及到了会计职业道德的相关要求，缺乏一个全面的法律规范体系对此进行约束，没有形成规范会计从业行为的自我约束机制。

3.3 会计职业道德宣传教育与培训力度不足

当前，在会计从业人员的教育和培训过程中主要以传授执业知识为主，忽略了德育的重要性，尤其是在学校教育过程中，德育教育长期受忽视。在会计从业人员的继续教育过程中，虽然涉及有会计职业道德教育内容，但是没有得到充分的落实，导致会计职业道德规范及自律体系缺乏执行力度。

4 会计职业道德规范及自律体系的建设

4.1 构建完善的会计职业道德规范体系

首先，对职业道德规范体系予以完善。对应的行政管理部门应该在既有的职业道德体系基础上，针对其中内容不明确的条款，合理增加新的内容，逐步形成适合会计职业发展需要的职业道德规范制度体系，并尽快颁布实施。

其次，规范职业道德教育体系。以当前经济社会对职业道德教育的基本要求为基础，相关部门应该建立起对应的职业道德教育体系，通过职业道德教育与文化知识教育相结合的方式，提高职业道德规范体系的完整性，尤其是在学校教育的过程中，要全面阐述职业道德的重要作用。

再次，要积极开展会计从业人员的职业道德培训工作，密切关注在会计职业道德规范及自律体系建设过程中出现的新问题，定期举办职业道德培训工作，促使会计人员在接受培训的过程中深入了解会计职业道德的相关知识，提高其自身的职业道德修养，在工作过程中遵守职业道德规范的自觉性得到增强。

4.2 构建完善的会计职业道德评价体系

一方面，要建立完善的职业道德监督机制，在内部监督过程中，相关单位应该对内部监督制约机制进行完善，通过建立会计人员品行记录制度体系，形成内部会计人员职业道德行为的规范考核指标体系，用该体系定期对会计人员的职业道德情况进行考核，并将考核结果作为岗位聘用、晋升等工作调整的依据。另一方面，要完善职业道德评价体系，通过完善会计职业道德规范以及道德教育体系仅仅只是提升会计职业道德水平的外部条件，为了让这些条件的作用得以充分发挥，还必须将之在会计职业道德建设实践过程中予以实际应用，以提升职业道德的整体水平。因此，需要对会计评价功能予以完善，使得会计职业道德行为评价得到社会的广泛认可，这样才能够引起社会的关注，从而发挥其社会舆论作用，使得职业到的自律效果得到提升。

4.3 构建完善的会计职业道德教育体系

在实施会计职业道德教育的过程中，要个人道德修养的提高相结合。要认识到个人道德修养是理解并接受会计职业道德规范的基础和前提，同时也是提高会计从业人员遵守职业道德规范自觉性的重要途径。会计从业人员必须在日常生活中加强自身道德修养，增强其对道德规范及自律方式的感性认识，通过这种由外而内的方式增强其内心自律信念。当然，还要加强会计从业人员的思想教育工作，增强其思想上的免疫力，成为一个克己奉公，严于律己的专业技术人员。

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