优化国企内部控制的措施探讨

余如锋

摘 要：市场经济背景下，部分国企的内部控制体系已经无法与市场发展的需求相适应，而内部控制制度和国有企业的发展有着紧密联系的关系，这样的状态无疑阻碍了国企的健康发展，甚至会带来负面效应，可见创新与改革内部控制制度是部分国企的首要任务。因此，本文主要就国企财务内部控制进行了分析与探讨，并提出了相应的优化措施。

关键词：国企 内部控制 措施内部控制作为国企内部管理的重要组成部分，可以合理保证企业管理合法合规，防范经营风险，提高经营效率和效果，其重要性不容忽视。市场经济背景下，国有企业制度的创建与发展都需要健全的内部控制制度的支持，即既要提升国企管理水平又要保障内部控制的有效运行。但事实上，部分国企的内部控制还存在较多问题，主要包括缺乏良好的内部控制意识、控制力度较弱、内部职责流程杂乱等，这些无疑阻碍了国企内部控制的良好运行及影响了控制成效，所以结合国企内部控制的实际情况制定相应优化措施就显得尤为重要，从而促进国企的稳定健康发展。

一、国企的概念及其内部控制

国企作为一个企业集团，涉及的投资对象主要有地方政府、中央政府，即地方政府或中央政府可以直接参与国企控制或者投資，具备集团与股份并存、经营多元化与规模大型化等特征，且这些特征较为突出。国企的不断改革促进了国企独立市场进经济地位的确立，随之而来的各种竞争使得部分国企开始重视内部控制创建。与此同时，国企内部控制体系建设得到了政府的高度关注。近年来，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合陆续发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，明确要求国企推进实施内部控制。当前内部控制制度已经广泛受到各个国企的高度关注与重视，即大部分国企都逐渐创建了内部控制制度，这无疑提升了国企的内部管理水平。但从整体角度而言，大部分国企内部控制控制还有待加强，即大部分国企缺乏健全的内部控制系统，或缺乏良好的指导思想，或缺乏良好的内部控制评价体制，进而使内部控制系统的成效不明显，加之国企内部控制制度的创建与完善是一个系统化的工程，所以我们需要不断优化国企内部控制的措施。

二、国企财务内部控制的现状

1.治理结构不完善。所有权和经营权的分散是国有企业制度的主要标志，促进国企良好发展模式的实现，改革开放之前，国有企业过于注重所有权，而轻视了经营权，这无疑降低了国有企业的效率与效益。市场经济的快速发展在一定程度上促进了国有企业的转变，即国有企业逐渐将经营权交给下层机构，虽然这使得国有企业的经营效率逐步提升，但经营权的过分下放，往往容易出现经营者谋取私利的现象，进一步恶化了国企财务内部的环境，以及滋扰了国企内部会计信息的规范性与合法性。

2.内部控制意识淡薄。我国改革开放虽然为国有企业的发展带来了一定的机遇，即促进了计划经济转变为市场经济的实现，但国有企业是市场经济的主体，不少国有企业仍然保存了计划经济的相应思想，以及仍然延用行政干预主导地位的管理方式，这样的管理思想与管理方式自然减弱了国有企业的市场竞争动力，进而导致国有企业内部控制意识淡薄。具体而言，一方面，部分国有企业负责人在管理内部控制中仍然采用行政权力干预方式；另一方面，部分国有企业缺乏内部控制动力，内部控制体系建设推动缓慢。

3.内部控制评价和审计重要性认识不深。由于传统观念深入人心，当前部分国有企业仍然延用传统观念，对审计工作没有充分的了解，以及对其重要性认识不深，即不仅没有按时合法的实施审计工作而且直接轻视了审计多方面的职能，如监督方面。更为严重的是面对审计发现的弊端，没有深刻认识到问题的根本，往往追究个人的责任不注重所存在的问题，没能对产生问题的根源进行整改。同时，企业内部审计机构更为关注常规审计和任期审计等传统审计，对内部控制评价和审计缺乏有效方法。

4.监管力度薄弱。国有企业财务会计监督主要是由政府监督、社会监督与国企内部监督组成，从当前角度而言，政府、社会、国企内部监督并没有有效融合，没有形成健全的监督体制，所以这三个层面的监督缺乏对国企内部运行的良好影响，加之内部审计缺乏独立性，使得国企内部控制逐渐弱化，这无疑增加了优化国企内部控制的难度，以及阻碍了国企的健康发展与改革。

5.缺乏规范且科学的预算管理。预算是构成财务管理工作的重要组成部分，也是制定财务收支方案，统筹资金使用、控制及管理的必要手段。科学而又规范的财务预算明细对于合理配置资源、提高资金使用率有着重要的意义和作用。然而，大部分的国有企业在财算方面存在较大的漏洞，具体而言，缺乏规范且科学的财务预算方案、时间及其使用范围；与财务部门的资金、资源等实际情况不符合；在具体执行过程中，也尚未进行系统地调整和评析，从而致使资金使用率下降，使用成本增加，产生不必要的额外管理成本。除此之外，部分国企缺乏专业化程度较高的预算人员，使得预算编制与执行缺乏有效指导。总体来说，不科学的预算管理往往不利于国企在根源上掌控财务管理工作。

三、优化国企财务内部控制的措施

1.加大国企内部控制力度。要想加大国企财务内部控制力度，就必须建立与之相适应的制度，增强各项监督功能，根据国企发展的实际情况，以五部委发布的“基本规范”和“配套指引”为依据，制定一系列内部控制管理制度。除此之外，国企内控管理工作应具体落实到每一位管理者身上，明确划分每个岗位的工作范围、内容以及法律责任等，同时还要考核与评估管理者的工作是否合乎相关流程和管理标准；针对某些重点工作岗位，要将一切腐败现象遏制在摇篮里，而且要实施职权分离机制，从而进一步实现对国企财务内部的控制。

2.建立健全国企内部控制评价和审计制度。现阶段，部分国企由于忽略内部审计的作用，致使内部控制有失规范。因此，只有建立健全国企内部审计制度，才能真正意义上加强对内部控制体系的有效运行。首先，目前内部审计工作侧重于事后监督，而往往忽略对事前预防、事中控制。由此可见，国企财务部门应将审计工作落实到内部控制过程中，实现对内部控制全面管理，所以要将事前、事中及事后阶段的审计任务相结合。其次，考虑到审计报告的规范性和科学性，管理者应充分给予审计工作独立性，使之更为规范地管理和监督，从而为推动国有企业的发展奠定了基础。

3.不断提升国企领导层对财务内部控制观念。由于受传统的企业管理观念影响，国企领导层往往会滥用其经营权。因此，革新领导层对内部控制理念对加强国企内部控制具有重要的意义和作用。首先，国企领导层应抛弃传统思想中的落后观念，学习并借鉴现代化管理经验，引进先进的管理制度，进而不断地提升其管理水平和质量；其次，领导层还应在国有企业内部推广现代化管理观念，将财务内控的重要性渗透到企业员工的脑海内，从而使国企全体员工都能积极、主动地配合财务内控工作，将内控制度深入国企的每个环节之中，促进国企自身发展。

4.加强内部控制宣传教育和培训。其一，要加大宣传教育力度，深入推广内部控制理念，广泛宣传规范权力运行、严格内部控制的先进经验和典型做法，引导广大干部职工树立正确的权力观，适应内部控制新常态。要加强内部控制业务培训，紧密结合工作实际，深入领会、积极探索内部控制的特点和方法，让内部控制理念深入人心，为全面推进内部控制建设营造良好的内部环境。其二，要建立健全内控管理体系，严格遵循规范的程序，合理制定相关内控制度，建立和完善企业“三重一大”体系，实现国企财务管理的公开化和透明化。其三，加强对企业从事内控体系建设和管理的人员培训，增强专业能力。

四、结语

综上所述，内部控制体系建设对国企而言有着极其重要的意义，即潜移默化地影响着国企的發展与改革，市场经济背景下，内部控制制度的改进与完善是国企健康发展的正确方向。因此，国企需要充分认识到自身内部控制的不足，在此基础上制定优化措施，以及需要结合自身特征充分发挥内部控制管理的作用，从而真正促进国企经济效益与竞争能力的提升和进步。

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作者简介：余如峰（1982—），男（汉），安徽蚌埠人，本科，会计师，研究方向为财务管理。