内外部审计相互协作在B公司的应用研究

周艳玲

摘要：随着社会经济的发展，多元化的大型跨国企业集团经济业务越来越复杂，审计风险和审计成本也随之增加。作为审计体系的两大组成部分——内部审计和外部审计在部分领域加强协作，不仅有利于提高审计工作效率和效果、降低审计风险和成本，更能提升企业防范经营风险的能力和管理水平。本文首先分析跨国集团B公司内外部审计相互协作的现状和实施障碍，然后阐述其已实施的相关举措并提出加强内外部审计协作的相关建议。

关键词：内部审计 外部审计 协作 应用

一、B公司概况

B公司是一家省国资委监管的大型跨国企业集团，拥有22家一级企业，独立法人企业超过300户，是5家境内上市公司的实际控制人，系统内员工7万余人，公司业务涉及矿业、电子信息、工程地产、金融等板块。截止2015年底，公司资产总额1156亿元，营业收入428亿元。

二、B公司内外部审计协作的现状和实施障碍

从根本上讲，内部审计和外部审计作为国有企业审计体系的组成部门是相辅相成、不可分割的，但目前，B公司内外部审计互相协作的状况不太理想，究其原因，主要有以下几点：

（一）内外部审计彼此信任度较低

外部审计通常认为内部审计地位不高且独立性较差，内审人员往往对外审人员具有防范心理，真诚配合的可能性较低，提供的资料难以保证绝对真实和完整。此外，部分外审人员认为内审人员知识结构单一、专业胜任能力不强或者不具备应有的审计经验，合作时难以保质保量的完成所交付的任务。另一方面，内审人员大多认为外部审计师对内审人员不信任，利用其工作成果的可能性很小。双方的不信任不协作导致审计工作不断进行重复劳动，审计效率较低。

（二）内外部审计缺少相互协作的支持机制

内外部审计协作需要有领导的重视、专门的协调机构或人员以及审计人员具有相应的专业水平和沟通能力等条件。但B公司少数领导意识不到内外部审计相互协作的潜在优势，内审人员大多出身财务部，审计相关专业知识和实践经验有限，内外部审计协作的保障机制不够。

（三）内外部审计加强协作的主观能动性较低

由于通常只关心自身的目标和需求，内外部审计尤其是管理层可能只顾及眼前的目标或利益而忽视了长远的合作计划，使得彼此的协作难以继续下去，尤其是出现有争议性的问题需要定性分析的时候，最终结论应该由谁承担之类的顾虑往往导致双方的协作被迫中断或终止，甚至是从此无再次协作的可能，长此以往导致内外部审计双方积极协作的积极性大幅度降低。

三、B公司实施内外部审计相互协作的相关举措

（一）夯实基础，为内外部审计协作创造条件

审计人员的工作能力和工作态度是内外部审计协作的关键，审计人员本身的沟通技巧、专业水平能力的高低决定着双方协作成功与否。B公司通过从会计师事务所、政府审计机构招聘既有审计专业知识又有丰富实践经验的审计人员，对集团内审人员进行系统培训，为内外部审计协作提供了人员保障。同时，设立内部审计、监事会、纪检监察“三位一体”的综合监督体系，召开集团综合监督大会，省国资委监管领导、集团和下属企业董事长、总经理、分管各个部门的副总经理以及部门负责人和内审骨干参加会议，要求重视内审工作，并制定综合监督管理意见，完善内部审计相关制度和监事会工作管理条例，提高内审工作的执行力度，为内外部审计协作提供良好氛围和制度保障。

（二）积极沟通，强化内外部审计协作理念

B公司新任领导上任后，引入竞争机制，在加强外部审计单位资格审查的基础上积极与具有良好协作基础、有实力、信誉好的外审机构沟通，表明与外审机构结成战略合作联盟的意图，通过完善合同条款减少审计信息不对称，并采取定期会议、不定期会面或其他沟通方式在工作底稿、审计程序和审计方法等方面协调双方工作，以提高效率降低审计成本。在此基础上，具有长期合作关系的外部审计机构向内审人员进一步了解集团业务情况，在审计过程中得到内审人员的积极配合，并利用部分内部审计工作成果，提高了外部审计工作效率。

（三）项目协作，提高内部审计效率和效果

为更好的利用外部审计力量，B公司在经济责任审计中采用内外部审计相结合的方式，即聘用外部审计师为审计主体，同时派驻一名具有相应专业胜任能力的内审人员作为项目负责人之一从制定审计方案到现场审计和报告撰写全过程参与，在条件具备时，还派遣其他内审人员参与项目审计。此外，在计算机辅助审计中，邀请有长期合作关系的外部审计机构参与审计软件的编写工作，定制更加适合集团业务的审计软件。

四、加强内外部审计协作的相关建议

（一）转变观念，为内外部审计协作提供全方位保障

内外部审计相互协作首先需要双方领导层的高度重视和支持，内审机构通过招聘和培训等方式提高内审人员工作和沟通能力，转变工作态度；外审机构增强对内审人员的信任度，积极沟通信息共享；监管机构完善相关法规和制度；为内外部审计协作从观念、环境、人员、制度等方面提供保障。

（二）过程管控，加强内外部审计多方面的协作

加强过程管控，首先要强化对外部审计机构的资格审查和完善合同条款，保证审计质量提高违约成本；其次建立送审和沟通制度，审计资料由内审机构转交，沟通过程要有内审人员参与；最后要建立争议解决机制、定期听取汇报和进行审计复核。通过参与制定审计计划、实施项目审计过程和进行后续跟进，加强对财务报表审计等鉴证性业务和业绩改进、计算机辅助审计等咨询性业务的合作，充分发挥各自优势，实现优势互补。

（三）明确责任，建立内外部审计长期协作机制

内外部审计在工作内容、范围、标准、依据、程序、方法等方面有很多相同相近之处。内外部审计需规范其战略合作协议，明确双方主体责任，在实践中不断克服阻碍双方协作的各种障碍。通过建立长期协作机制，力求实现审计资源配置效率最大化，达到整体审计效率和效果最佳状态。

参考文献：

[1]陈凌云，姚顺瑜.协作共赢：内部审计和外部审计的合作[J].商业会计，2012

[2]汤薇.基于内审外包视角研究国有企业内外审计协调[J].市场周刊，2013

[3]张俊，耿慧敏.浅谈内部审计与外部审计[J].合作经济与科技，2014