事业单位内部控制有关问题的探讨

夏文娟

摘要：事业单位作为政府为社会和公众提供公共服务的组织和载体，是政府实施民生、服务公众的重要支撑。随着国家各项制度的完善，政府对事业单位各项经济行为的规范与约束也进一步加强。一套设计科学，执行有效的内部控制体系，对事业单位提高内部管理水平，防范职务犯罪，增强事业单位管理的透明度和公信力，保证国有资产的安全完整，发挥着极其重要的作用。本文针对事业单位内部控制的现状，结合工作中的实际情况，提出了一些看法和建议。

关键词：事业单位 内部控制 科学 有效 安全完整

目前，我国对行政事业单位的内部控制工作给予了高度关注，其中非常重要的一项成果就是《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》（以下简称《内控规范》）的出台，该规范由财政部颁发并于2014年1月1日正式实施。针对行政事业单位的内部控制，国家之所以如此重视，旨在让事业单位的内部控制能够规范，单位内部的管理能力能够增强，同时这也是防止贪污腐败现象的重要举措。

一、事业单位实施内部控制的目标

事业单位实施内部控制旨在使单位进行的每项经济业务活动能够合乎制度规范，从而达到事业单位的最终目的。实施内控的目标大体可以分为下面五个部分：

（一）保障各项经济业务活动合乎法律

事业单位实施内部控制最重要的一个原因就是内部控制制度是单位的各项经济业务活动符合国家法律制度的保障，任何经济业务只有合法合理才可以继续进行，也才能使单位持续发展，这更是实施内部控制的根本目标。

（二）保障单位的资产安全完整、高效利用

如果内部控制运用的好，那么单位的资产的安全性和完整性必然得到了保障，在内部控制制度约束下，许多贪污、挪用公款等现象会无所遁形。而且，在此前提下，内部控制还能促进资产利用的效率，防止资产沉淀的现象，从而使单位的资产使用更加灵活。

（三）合理保证单位财务信息真实完整

高质量的财务信息可以真实的反映事业单位的业务活动，保证年终财政决算的完整、准确性，为政府财政预算、决策提供真实准确的数据。良好的内控能够有效保障单位财务信息的真实性和完整性。

（四）杜绝和防止腐败现象的有力工具

事业单位的作用在现代社会中不容小觑，它承担着国家教育、卫生、科学和社会文化等社会性服务的责任，涉及到国计民生。现阶段，事业单位中舞弊和贪污腐败等职务犯罪数量的不断增加，造成社会资源分配不公，严重损害了社会和国家利益。行之有效的内部控制可以起到制度笼子的作用，加强对权力运行的制约和监督，使之不敢腐、不能腐、不易腐，是防止借职务便利滋生腐败的有力工具。

（五）保障公共服务职能的有效发挥

事业单位是国家与社会公众联系的桥梁，是服务于百姓的单位。其服务效率和效果的高低与好坏直接影响到政府公信力，同时也是考核事业单位职责履行的一项重要指标。好的内部控制可以改善内部管理，提高管理服务水平，提升公共服务效率，正确行使国家赋予的权力。

二、事业单位实施内部控制的四大原则

事业单位实施内部控制的主体是单位的领导以及所有的职工，其目的是为了提高服务公众的质量，有效控制单位的风险，使单位能够实现可持续发展，进而也是事业单位服务性质的体现，更加为社会经济的良好运行和保护公众利益提供保障。所以，事业单位实施内部控制的过程中必须遵守以下四大原则：

（一）全面性原则

内部控制制度的制定要覆盖单位各项经济活动的各个环节，包括决策环节、执行环节、监督环节等，并且要求所有环节相关人员参与其中。

（二）重要性原则

内控制度要重点实现对关键、决定性、易发生不良经济行为的重要部分实施控制活动。

（三）约束性原则

内部控制必须保证事业单位在内部实现管理、岗位分离、基础业务等各环节相互约束、相互监督的平衡体，强化控制风险的能力从而减少各种舞弊机会的产生。

（四）适应性原则

内部控制在符合国家各项规定的前提下，要适应行政事业单位的实际情况，满足经济活动的管理要求，而且内控制度能够随着单位外部环境的变化和内部管理的需要不断进行调整和完善。

三、我国现行阶段事业单位内部控制的现状

当下，从我国的各级事业单位落实《内控规范》的真实状况分析，其还没有完全运用到现实的工作实际中，许多事业单位职工，甚至是单位的领导人，他们的内控意识依然有待加强。很多的事业单位依然没有把《内控规范》的要求落实到本单位的制度建设中，主要出现了以下几个问题：

（一）内控意识淡薄，内控环境不佳

拥有内部控制意识是实施内部控制的基础，内控意识越强的单位，其内部运转的效率越高，单位的发展也越好。目前有许多的事业单位的领导者和员工对内部控制的不重视，使得单位不具有良好的内部控制环境，因而内控不能发挥作用，更限制了单位的未来发展。

（二）内部控制制度不完善，缺乏科学合理的业务流程

现行阶段多数事业单位内部控制制度还有待完善，有许多规定都是模糊制定或者对某些事项并没有相关的内控规范，现有的内部控制制度之间也存在缝隙，而且还有部分单位会以财务制度替代单位内部控制制度。虽然有的单位存在内控制度，然而其内控制度设置并不合理，没有形成完整的体系，缺乏科学合理的业务流程。

（三）会计基础工作薄弱，岗位分工控制不明确

由于事业单位收支业务比较单纯，不像企业那么复杂，很多事业单位对会计人员的招聘限制不明确，使得现用的会计人员专业素质低、专业水平差。而且事业单位的岗位分离制度存在较大缺陷，有的工作人员身兼多职，即使不相容的岗位也存在一人执掌的现象。

四、建立和完善事业单位内部控制的建议

（一）明确领导人在内控中的重要性，加强内控意识

首先要提高事业单位的领导人对自身在内部控制重要性的认识。任何单位实施内部控制的程度以及效果与单位负责人有着密不可分的联系，往往可以以点带面，起到领头羊的作用。单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负主要责任，应积极参与其中，并提供必要的支持。

加强培训，增强单位人员内控意识。加强对单位人员的培训，不断提升员工素质，增强对内部控制的重要性的认识，强化自律意识，加强内控制度执行的自觉性与主动性，提高各部门负责人对本部门进行内部控制管理的责任感与意识。

（二）建立无缝连接的内控制度，加大执行力度

要想实现单位内部高效管理、员工职责明确、堵塞漏洞，就需要建立能够各环节无缝连接起来的内部控制制度。单位要根据具体业务情况，确定风险点，有针对性的建立并完善内部控制制度，使各岗位的职责权限具有科学性，使单位的组织结构合理化，并且要加大内控制度的执行力度。

单位实施内部控制制度必须要有合理的组织结构为前提。要使组织架构合理化应当决策、执行和监督三者之间实现权责分配合理，这样不仅能够使员工在各自擅长的岗位上发挥专业优势，还可以保证各岗位之间互相制约，预防舞弊现象的出现，保证监督机构的独立性。

内部控制发挥作用的重点是完善、严密的内控制度。根据事业单位的各项详细的业务，可以分成预决算、单位收支、采购、资产、项目建设等几个具体的部分，制定严格完善的内部控制制度，明确各项经济业务处理程序及处理过程中相应节点的职责权限，保证责任到人，制度管人。完善的控制系统应覆盖业务活动的各阶段、各部门、各环节。

规范化的会计基础工作是单位实现有效内部控制的前提条件。内部控制中很重要的一个部分就是内部会计控制，该部分能够有效改善会计信息的质量，促进单位管理活动的进行，强化会计监督环节，同时这也是事业单位管理水平高低的重要反映。

执行力是单位实现有效内部控制的决定因素。再好的内部控制制度，如得不到落实执行，也只能是纸上谈兵。制定了健全的内控制度，领导人要起到领头羊的作用，而且要充分掌握每个参与者的具体完成程度，根据其执行情况实施奖惩，保证内控制度能够高效发挥作用。

（三）完善内部控制的监督制约体系

内部控制作用的发挥是单位中各部门和工作人员共同自觉遵守的结果，同时还需要对执行情况进行必要的监督。监督环节能够有效保证内部控制落到实处，根据对内控实施现状的监督和评价，能够尽早了解内部控制存在的缺陷并加以改正。一方面单位内部控制的执行情况要接受来自单位内部监督部门的监督，例如内审部门、纪检部门，实现对单位内部控制执行情况的再控制，有效督促工作人员履行职责。另一方面由于做为内部监督部门无法做到真正的独立，因此还需要借助外在力量来实施监督，例如财政部、审计部和纪检监察部。通过内部监督与外部监管两种力量双管齐下，才能切实提高行政事业单位内部控制的监督力度，使监督机制真正发挥作用。

五、结束语

内部控制能使事业单位更好的实现其社会价值，如果内部控制在单位内部实施良好，就可以提高会计信息质量，防范财务风险，减少甚至是杜绝舞弊行为，保证事业单位财产的安全和完整，将单位的风险降至可预防的水平，使事业单位健康有序发展。建立健全事业单位内部控制制度不仅是事业单位自身发展所需，而且也符合当前社会经济发展的需求，所以，事业单位不仅要加强内控意识，根据内外部环境及时调整内控制度，还要加大执行，将内部控制落到实处。

参考文献：

[1]财政部. 《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》

[2]王素娟. 浅议如何加强和完善行政事业单位的内部控制[J].行政事业资产与财务，2012（22）

[3]周颖.行政事业单位内部控制若干问题研究[D].厦门大学，2014

[4]王利萍，浅析行政事业单位内部控制的重要性[J].中国管理信息化，2014（06）