现代风险导向审计在我国的应用研究

曹丽萍

摘 要：面对充满高度风险的社会环境，传统审计方法已经不能适应社会发展的需要。为了达到减少审计期望的差距，降低注册会计师审计风险的目的，一种以风险评估为中心的审计模式在理论与实践的检验中逐渐发展起来，这就是目前在国外大型事务所广泛采用的审计模式——现代风险导向审计。现代风险导向审计代表了现代审计方法发展的最新方向，在国际理论界和实务界已引起广泛关注，是社会发展的必然趋势。本文在此背景下，对现代风险导向审计在我国的应用进行了研究。

关键词：审计风险；风险评估；现代风险导向审计

一、我国现代风险导向审计应用背景

2006年2月，财政部发布了新的审计准则《中国注册会计师审计准则》，从2007年1月1日起执行，这意味着我国审计工作正式迈进现代风险导向审计的时代。2009年始，我国在吸收借鉴国际审计准则明晰项目成果的基础上，启动了中国审计准则的修订工作。2010年11月初财政部发布再次修订的中国审计准则，从2012年1月1日起施行。新修订的审计准则使得风险导向帝计理念得到全面彻底地贯彻，风险导向审计理念也得以加强，新修订的审计准则体系基本上全面趋同于国际审计准则。虽然现代风险导向审计已经在我国运用了一段时间，但是在现阶段我国对于这种新的审计模式认识上不够深入透彻，在应用方面也还不够成熟。我国现代风险导向审计不论是在理论方面还是在实务方面与国际先进水平相差很远，在达到成熟灵活应用现代风险导向审计模式的目标前还有很长的路要走。

二、现代风险导向审计应用的限制因素

（一）法律制度不健全

在法制建设方面，我国相对于先进国家来讲处在比较年轻的阶段，所以一些法律法规的出台缺乏前瞻性。现阶段我国审计法律制度还不够健全，不能全面有效地对审计工作进行干预指导，对于注册会计师的相关权益保障制度也不够完善。如此一来，审计职能就难以充分地得到发挥。例如，在监督过程中遇到的无评价依据，评价依据不清楚，或者评价依据不唯一、相互冲突等。此外我国审计人员所承担的法律风险也远低于国外同行，低风险的法律环境造成了较低质量的审计。同时，我国的诉讼违规审计人员及会计师事务所的程序也较为繁琐，众多股民在审计失败后提出诉讼，却遭遇困难，比如无法取证、现有法律体系下难以实现集体诉讼。许多审计失败案例的诉讼案件最终都会不了了之，这样一来法律就难以起到威慑作用，使审计人员在进行审计工作时容易松懈，这严重阻碍了现代风险导向审计在我国的实施。

（二）监管力度薄弱

现代风险导向审计由于其方法的特殊性，允许审计人员在可承受的风险水平下，适当地舍弃一些常规审计程序，把审计资源重点集中在充满高风险的领域中。但是在我国的监督管理制度中，重点关注的却是审计人员有没有将要求的所有常规测试程序都进行了，尤其是在审计失败后判定审计师责任时。这样只是一味追求审计程序完整的监督管理办法，使审计人员不敢依据风险评估的结果来选择和调整审计程序，这样一来严重阻碍了现代风险导向审计模式在我国的推行。

此外，我国的审计监管力度较为薄弱，许多审计失败的案件都是在其舞弊行为暴露之后才进行调查，事先监管的过程中并未发现问题。审计监管一旦流于形式，审计人员的审计行为就失去了约束，这种情况下审计失败的可能性就会增大。

（三）事务所内部管理不规范

被审计单位内部治理混乱，出现舞弊行为，管理约束机制无效，是导致审计失去独立性的重要原因。按照两权分离的原则，审计委托应当发生在股东与会计师事务所之间，但是通常情况确实管理层与注册会计师形成审计关系，此时管理层就有可能以更换会计事务所来威胁审计人员出具虚假报告，避免出具对其不利的审计报告。在经典的中航油案例中，董事会形同虚设，监管功能缺失，内部控制完全失效，间接导致了中航油的破产。中航油在开展具有很大风险的期权交易时，并没有经过董事会决议。公司基本上由陈久霖一个人当家作主，权利严重不平衡，内部控制完全变成了陈久霖控制，董事会失去了监督引导作用。在陈久霖进行石油金融衍生品交易过程中不但没有收到阻拦而且在事后还能隐瞒真实信息，很明显可以看出公司的内部控制已经失效，如此一来必然会影响审计工作的正常进行，审计质量也不能得到保证。

三、推动现代风险导向审计模式应用的建议

（一）完善审计法律环境

我国应当尽快出台完善的审计法律，针对不同问题提出详细同意的评价依据，全面系统的干预指导我国的审计工作；加大审计人员的民事赔偿力度，在审计人员应承担的刑事责任与行政责任以外明确民事责任，进而能够加大会计师事务所以及审计人员违规执行审计工作的法律风险；此外为了维护市场经济秩序和社会公众的经济利益，还应当简化诉讼程序，提高诉讼效率，使股民能够在自身利益受损时通过诉讼得到相应的补偿；此外，应当制定严格的检查监督制度，监督机构应当加强监督力度和扩大监管范围，对违规审计人员及会计师事务所进行严厉惩处，达到警示作用，为现代风险导向审计在我国的实施铺路。

（二）强审计监管，统一思想

在审计监管方面，我国应当加大力度，注重监督和管理审计人员对于重大风险的评估判断和对应实施的实质性程序，而不是仅仅关注某项具体审计程序的实施。我国应当将风险导向审计思想在会计师事务所、注册会计师和行业监管部门中得到统一，深入贯彻实施风险导向审计准则。监管部门应该有重点地检查审计工作质量，顺应现代风险导向审计的思路，将关注点主要放在中大错报风险评估的过程与结果上，而不是强调是否实施了某项具体审计程序。这样，注册会计师在审计过程中才能不拘泥于标准的审计程序，更加灵活地应用审计程序。

（三）改善被审计单位内部管理

独立性是审计工作的灵魂，虽然我国的审计准则已经实现了与国际审计准则的趋同，但是我国的经济环境还不够成熟，因此，我国必须不断优化审计人员的执业环境。公司内部应该建立完善的制度来有效地约束管理层，改变管理层对信息完全控制的局面，同时还要建立完善的反舞弊系统，从舞弊三角理论的压力、机会、自我合理化三个方面入手，来改进公司治理。这样一来可以减少注册会计师在发现舞弊问题后的压力，能够提高注册会计师执业的独立性。奥的斯在反舞弊方面做出的努力值得企业学习：积极推行企业的核心价值观；建立专门的内控团队，团队内成员的绩效考核与其业绩能力密切相关；通过各种方式让员工减压来防止其进行舞弊。其次，还可以建立内部审计委员会，总经理对该组织没有控制权，这样可以保证董事会客观了解内控，并且进行干预。同时，要加强对被审计单位以及被函证单位等相关单位的宣传，使其配合注册会计师的工作，有利于取得多元化的审计证据。（作者单位：东南大学经济管理学院）

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