我国上市公司内部控制与会计信息质量关系探讨

朱灵

摘 要：会计信息是企业利益相关者了解企业生产经营情况和财务状况，进行经营管理、投资决策和评价其财务状况与经营成果的依据。但是，一直以来，我国会计信息失真现象严重，财务报告舞弊案件层出不穷，给广大投资者和债权人造成了严重的经济损失。许多专家、学者发现将近50%的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于上市公司内部控制的失败。从而，研究我国上市公司内部控制与会计信息质量的关系，找出治理财务报告舞弊的对策，成为当前迫切需要解决的问题。

关键词：内部控制；会计信息质量；关系探讨

一、绪论

会计信息作为传递企业价值运动产生数据的媒介，其决策有用性的特征有助于会计管理和企业管理的健康发展。回顾过去，世界各国的财务舞弊案件层出不穷，这给会计信息造成沉重的打击，使会计信息质量面临新一轮挑战。

二、上市公司内部控制与会计信息质量关系分析

首先，完善内部控制是提高会计信息质量的根本途径。其次，内部控制环境是保障会计信息质量的首要因素。缺失良好的控制环境，内部控制就会流于形式；会计信息质量也将大打折扣，参考价值一落千丈。再者，确保会计信息真实可靠始终是内部控制的重要目标。最后，会计信息质量也反作用于内部控制。如果会计信息真实可靠、传递及时，那么其将帮助企业发现经济活动过程中存在的问题。反之，如果会计信息是造假的，则不具有利用价值，甚至会误导相关者的决策，造成不可收拾的局面。因此，会计信息在内部控制贯彻执行的全过程都发挥着不可替代的作用，其质量的优劣程度决定了内部控制执行的效率和效果。

三、我国上市公司内部控制对会计信息质量的影响分析

（一）控制环境对会计信息质量的影响

1、我国上市公司治理结构缺陷对会计信息质量的影响。我国上市公司，大部分由原国有企业改制形成，国家股比重占有绝对优势，机构投资者比重却很小，造成“一股独大”局面。甚至，国有股的代表控制着董事会各项提案表决权，小股东难以影响公司的决策，从而导致内部人控制问题。

控制三鹿集团56%股份的三鹿乳业公司，推行经营者持大股政策，其中96%的股份为老员工持有，而田文华集董事长、总经理及党委书记职务于一身，导致三鹿集团内部人控制现象严重，从而造成内部控制失效，引发轰动全国的“毒奶粉”事件，酿成悲剧，发生破产。

2、我国上市公司控制主体素质不高对会计信息质量的影响。有调查表明，我国上市公司管理者普遍内部控制观念淡薄，对内部控制的作用认识不足，他们不知如何建立完善的内控制度、不知如何招聘员工、不知如何进行投资，也有一些管理者认为内部控制建立在自我评价基础上，因此其效果是不显著的，加上考虑到成本问题，从而放弃内部控制的建立和实施。

（二）监督对会计信息质量的影响

我国的内控制度存在监控系统不完善，监督力度不足的缺陷。如由于内部审计工作得不到关注、内审人员缺乏专业胜任能力，导致内部审计流于形式；由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之职业道德的欠缺，并没有严格执行应有程序，导致外部监督严重不力。

众所周知的银广夏案件，如果监控系统良好，怎么可能出现虚假的购销合同，虚开的增值税发票。这些现象，足以表明，监控系统不健全，监督力度不够，为会计信息造假行为埋下隐患。

（三）信息与沟通对会计信息质量的影响

很多上市公司并未建立一个良好的信息沟通平台，各部门关起门来做事，缺乏沟通、协调、配合，导致会计信息处理迟滞，传递过程脱节，从而影响会计信息传播，导致会计信息失效。

“三鹿奶粉”事件中，三鹿集团在接到消费者关于奶粉质量的投诉后，有进行相关检验，在检验中也的确发现了问题，但是面对存在的问题，三鹿集团却采取隐瞒的做法，没有向有关部门报告情况，没有向公众披露实情，相反仍存侥幸之心，继续对外生产和销售，最终导致事态的恶化，造成了不可收拾的残局。

（四）控制活动等其他要素对会计信息质量的影响

1、内部控制执行失效。上市公司内部控制考核机制不够健全，缺乏系统的考核程序和方法，导致内部控制执行失效。如大家都熟知的中航油事件，虽然建立的内控制度中规定，公司损失超过500万美元，必须报告董事会，并立即采取止损措施。但是，在真正的执行过程中，这些规定压根没有得到贯彻落实，最终才酿成严重的财务舞弊事件的发生。

2、内部控制关键点设置不合理。企业应该明确内部控制的关键点在何处，从而根据实际情况具体分析，进而采用与之相适应的控制程序。但是，我国上市公司对内部控制起关键作用的部分把握不准确，导致疏于对业务流程的控制，从而必然会造成内控形同虚设，起不到应有的作用。

原料奶采购的质量把关是乳制品行业内部控制的关键点，然而在“三鹿奶粉”事件中，很明显可以看出其原料奶采购环节的质量控制形同虚设，对于原料奶的质量把关严重松懈，从而导致有问题奶源的购入，最终酿成严重的“毒奶粉”事件发生。

四、完善上市公司内部控制，提高会计信息质量的对策

（一）加强上市公司内部控制环境建设

1、完善公司治理结构。首先，改革董事会结构，引入较大比例外部董事，确保董事会与总经理相互制衡。其次，设立主要由外部独立董事组成的审计委员会，为内部控制的运行提供监督机构，从而为防止和抵制财务报告操纵行为建立良好的屏障。最后，明确监事会职责，确保其监督职能的贯彻落实和高效发挥。

2、加强人力资源管理，提高会计人员素质。首先，企业必须建立科学的人力资源政策，确保选拔到具备职业竞争能力和优良道德品质的员工。其次，强化会计人员的思想熏陶，使内部控制的思想植入每个人的脑海。最后，建立完善的激励与约束机制。

（二）健全风险评估机制

1、加强内部控制风险评估，建立内部控制评价体系。面对激烈竞争带来的风险，上市公司需要在提高风险意识的前提下，通过风险识别和分析对风险进行全面的评估，并根据评估的结果，寻求针对性的措施和方法。同时，建立一套完善的、具备可操作性的、符合成本效益原则的评价指标体系是非常有必要的。

2、提升风险管理水平，进行全面风险管理。通过对风险进行全方位分析，确定企业所面临的各种风险，明确其对企业经营的威胁，进而及时调整内控制度，为应对风险做好准备。同时，面对不同风险应具体问题具体分析，认真对比规避、降低、分担和承受四种风险应对策略，在权衡利弊之后，确定最佳方案。

（三）完善控制活动，健全控制程序

控制活动是落实内控政策和执行管理方针的过程，它贯穿于整个企业不同阶层各个发展阶段，融合了人、财、物、产、供、销等控制对象。因此，在开展内部控制活动时，上市公司应结合自身的实际情况，选择合理适当的控制程序和方法。同时，必须进行恰当的分工，建立不相容职务分离、授权批准控制程序，确保各岗位员工各司其职。

（四）加强内部监督，健全监控体系

监事会和内部审计组成的监控系统负责对企业的财务信息进行内部监督。监事会主要负责检查公司的业务、财务和其他会计资料，验证提交给股东大会的信息。内部审计的职责在于帮助管理者有效地履行责任，对控制系统的风险和操作情况提供独立保证。因此，完善的监控体系可以帮助提升经营效率，减少各种错报、漏报，从而保证内控的有效运行，提高会计信息质量。

（五）加强公司的信息流动和沟通，建立良好的信息沟通系统

首先，分析公司的实际情况，形成与实际相符的工作岗位职责说明书，制定详细的工作流程图，从而让具体岗位的员工清楚知道自己的职责。

其次，可在公司建立内部局域网。将一些实用的信息及时上传，促进信息的流通与传播，通过信息的共享为构建良好的信息沟通渠道提供支持。（作者单位：福州大学）

参考文献：

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