对比归纳法在会计专业教学中的应用

彭寿文

[摘 要]随着高职高专院校学生招生规模的扩大，会计专业学生的层次、素质和能力参差不齐，导致在专业核心课程教学中，很多学生会计核算时，对有关重要会计账户及会计事项在具体经济业务中的理解与应用成为无法逾越的一道屏障。本文结合对比归纳法的特点，系统剖析本专业的这些难点帮助学生突破这道学习中的屏障。

[关键词]对比归纳法；会计准则；会计教学

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.171

[中图分类号]F230-4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）04-0-02

在会计专业的教学中，随着会计理论与实务学习的不断深入，很多学生逐步意识到有些会计专业课程难度很大，尤其是对基础会计、中级财务会计、税务会计等一些核心课程讲解的重要会计事项处理、会计账户运用和会计语言等内容难以正确地把握，甚至有些学生毕业时，对该类问题还是一知半解。究其原因，一方面由于该专业具有较强的逻辑性和技能性，学生对前面章节和课程没有学习理解并运用实操好，后面的内容很难学习和掌握；另一方面是由于学生自身的学习方法、态度和素质存在问题。对于学习过程中遇到的问题，学生普遍不善于对比归纳总结各个知识点之间的联系与区别，以至于疑难问题积累得越来越多，最终在会计专业实操和考证中束手无策。对有关重要会计账户、会计语言及会计事项理解与应用成为很多会计专业学生不能逾越的一道屏障，笔者通过多年的实践经验发现，运用“对比归纳法”来突破这些核心课程中的难点是非常有效的。

1 在会计核算中对比归纳法的含义与特点

所谓对比归纳法是指在会计专业的教学中，善于寻找核心课程中重要会计要素、会计账户以及会计事项之间的联系，在联系中比较它们之间的异同，进而归纳总结实际应用的规律，以便于更好地运用和掌握会计核算的方法。在应用该方法时需要把握3个方面的特点：①会计事项和要素的联系有横向联系，纵向联系和整体联；②善于在相互联系的会计账户、会计要素和会计事项之间进行对比分析；③善于通过分析，归纳出理解和运用这些知识点的规律和方法。

2 在会计核算教学中对比归纳法应用的具体表现与分析

2.1 横向联系上看其表现加以对比分析

2.1.1 从单一会计要素上看联系

在财务会计课程的资产核算部分教学中，应收账款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等资产类项目期末都需要考虑资产有无贬值或减值的问题。教材在介绍这些内容的处理方法时都是分散的，学生学起来也非常吃力。但在教学中将这几个方面串联起来对比归纳可以发现以下规律：第一，这些问题均是由于会计核算谨慎性原则的要求；第二，计提时均是借方登记“资产减值损失”账户，贷方登记“某某准备”的备抵账户；第三，每期期末考虑此问题时，都需要与上期计提数比较，通过职业判断该资产是贬值或升值，从而决定是作继续计提还是冲回处理；第四，当下期资产发生收回或升值时，基本都需要考虑转回或冲回处理。

2.1.2 从单个会计事项上看联系

在基础会计课程教学中，借贷记账法在工业企业会计核算中的运用是其核心内容之一，很多学生在学习该会计事项的处理时也是一知半解，而破解此难题也可采用对比归纳法。首先，应将工业企业经济业务发生所表现出来的资金运动过程联系在一起对比，归纳出工业企业资金运动的5个阶段以及每个阶段的内在关系；其次，理清每个阶段的主要经济业务以及涉及对应的会计科目；最后，将5个阶段视为同一个整体，理清前后阶段会计处理之间的结转关系。

具体分析来看，在资金筹资阶段取得资金时，借记银行存款、贷记实收资本、短期借款等科目；在供应阶段采购时，借记原材料、固定资产等账户，将银行存款结转到贷方；在生产阶段生产时，借记生产成本、制造费用等账户，将原材料、固定资产等账户结转到贷方；生产完工时，借记库存商品账户，将生产成本结转到贷方；在销售阶段销售时，借记主营业务成本、其他业务成本等账户，将库存商品等科目结转到贷方；在利润形成和分配阶段，将各损益账户转入本年利润账户，借记本年利润，将主营业务成本、其他业务成本等账户结转到贷方；在利润分配前，将本期实现的净利润转入利润分配，借记本年利润，贷记利润分配-未分配利润，该步结转的前提是本年利润账户出现贷方余额；在利润分配时，再将利润分配-未分配利润转入借方，贷记盈余公积、应付股利等账户。通过以上的对比分析，不难归纳出在前阶段记借方的会计账户，在下阶段基本转入贷方，主要原因是前后阶段的经济业务存在结转关系。

2.2 纵向联系上看其表现加以对比分析

2.2.1 从会计主体上看联系

根据企业会计的基本准则规定，会计主体是重要的会计假设前提之一，它规定了会计核算的空间范围。在会计专业教学中，教师必须经常提醒学生核算时注意会计主体问题。例如在教学中遇到以下经济业务：甲企业接受乙企业设备投资20万元；A公司接受B公司材料捐赠30万元；对比分析过程如图1所示。

在教学中将以上业务联系在一起从对应会计主体的角度进行对比分析，不难归纳出该类经济业务使用的会计科目和记账方向刚好相反。

2.2.2 从会计要素之间看联系

在财务会计课程中，主要围绕六大会计要素讲解会计核算的经济业务，但教材在介绍六大要素的业务核算时是零散的，其中资产和负债两大要素涉及的经济业务会计处理占近三分之二。因此，在教学中需要总结会计要素之间的联系，归纳其核算的方法，例如：在讲解应收票据的核算时应将其与应付票据核算的内容对比起来分析，归纳出在卖方取得票据和买方签发票据时的会计处理刚好相反的过程，尤其是对票据利息的计提处理卖方冲减财务费用记贷方，买方作财务费用增加处理记借方，也体现了相反的处理过程。类似的资产和负债类对应科目还有持有至到期投资与应付债券、应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。

2.3 从整体联系上看其表现并对比分析

2.3.1 单一核心课程的整体联系

纵观基础会计课程的内容，实际讲解了会计核算的7种方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查以及编制财务会计报告。在教学中应让学生将7种核算方法视为一个完整的体系，这些核算方法相互联系，又存在区别，前后紧密结合，只有了解他们在整体中的联系，才能形成保证会计核算工作顺利进行的理念，并将该理念应用到实务操作中去，才能掌握基础会计的相关理论与实务问题。

2.3.2 专业体系的整体联系

税务会计、财务会计、管理会计是现代西方会计的三大分支，也是会计专业的核心课程和后续课程。在教学开始阶段，应将它们联系在一起比较分析，归纳出它们的相同点，理清它们核算的侧重点。在教学过程中，善于将财务会计核算的方法运用到税务会计涉税经济业务的核算中去，同时，对比归纳出税务处理与会计准则要求的差异，以税法要求为基础进行调整，例如：所得说会计的核算就体现这种差异性。

3 引导学生在会计专业学习过程中运用对比归纳法

首先，教师在新生入学专业讲座时，应向学生说明会计专业学习中知识点是相互联系的，让学生善于去发现思考这些联系；其次，教师在平时核心课程的教学中多引导学生运用对比归纳法，采用启发式教学；再次，要求学生树立会计核心课程内容和体系的整体观念，切忌“只见树木不见森林”的思想，加强单一课程内容和核心课程之间的比较；最后，要求学生多看教材，多加强实训和练习，在看和练中对相关知识点进行对比分析，归纳总结其核算的规律，通过对比理解其核算方法，切忌死记硬背。只要学生善于对比归纳总结以上会计核算知识点的规律，类似的一些难点自然迎刃而解。

4 结 语

由于会计专业具有较强的逻辑性和技能性，因此要求教师在教学中多研究教学方法。而本专业知识点之间的联系是普遍存在的，教师在教学中多引导学生思考发现这些联系，采用比较归纳法清除学生学习本专业的一些障碍，从而增强学生学好本专业的信心。

主要参考文献

[1]王莉梅.总结归纳法在会计教学中的应用[J].化工职业技术教育，2011（z1）.

[2]马桂丽.对会计教学的几点思考[J].中国管理信息化，2013（7）.