税务会计原则和财务会计原则的比较与思考

张煜

【摘 要】税务会计和财务都是对企业的经营成果进行确认、分配的会计系统，但两者既有异同也有相同，税务会计主要是以税法为基础，对财务会计合算的财务数据进行调整，得到应缴纳的税额，因此两者的核算原则也不尽相同，文章对税务会计和财务会计进行简单介绍后将两者进行比较，分析两者的差异，并思考阐述两者之间的关系。

【关键词】税务会计原则 财务会计原则 对比

一、引言

一般而言，企业的相关利益关系人主要有三种，企业的投资者、债权人和政府，财务会计主要是与企业存在重大共同利益的人在确定、形成、分配净收益的财务工具。企业的投资者和债权人因为向企业提供了资本金的来源而拥有了企业资源的分配权，因而需要了解企业的财务状况确保投入的资金得到合理的运用，而政府由于为企业提供了良好的社会生产条件和环境而成为了企业的隐形股东，并以税收形式分配企业的净利润，因而税务会计成为了政府与企业之间确认、分配利润的工具。在近几十年的发展中，投资者、债权人与政府对于会计信息的需求分歧越来越大，政府要求对在会计准则核算的会计数据进行必要的税收调整，保证政府税收的来源，因此税务会计已经越来越独立于财务会计，这意味着税务会计与财务会计的核算原则两者之间既有相同也有异同。

二、税务会计原则与财务会计原则

1.财务会计原则

财务会计主要是以外部的与企业存在重大共同利益的财务报表信息使用者的需求为导向的，将企业的生产经营过程进行货币化计量，主要提供企业的财务和非财务信息，使这些外部投资者更加了解企业的经营管理活动和资金运作情况，为预期投资者提供决策有用的信息，反映经营者的受托责任履行情况，并为企业的生产经营活动提供有效的建议。同时为了便于比较不同企业的财务状况，对于企业会计信息的核算都必须按照《企业会计准则》的规定进行操作，形成一整套明确且公认的体系。财务会计原则就是指导和约束财务会计行为的基本规范和规则，是财务会计工作中具有广泛的指导思想，一般具有以下几点：及时性原则、可靠性原则和实质性原则。在及时性原则下，会计人员应当及时计量、记录、报告企业已经发生的财务信息，不能延迟也不能提前，注重会计信息的时效性；在可靠性原则下，会计人员应当在符合重要性和成本效益原则下尽量保证会计信息的完整性，保证会计计量的交易或者事项是真实发生的，并且保证会计信息的无偏性和中立性；在实质性原则下，会计人员应当按照已发生的交易和事项的经济实质进行会计处理，避免高估收入、低估成本，保证会计信息与企业的财务活动的经济实质一致。

2.税务会计原则

税务会计是财务会计和税法的两重影响下，形成的一种以税收筹划、税金核算和纳税申报的会计系统。税务会计以税法为直接最高标杆，以货币来计量企业经营管理中涉及税收的经济行为，运用会计学的理论和方法，对纳税人的应纳税款进行核算和反映，以确保纳税主体的合法权益和保证国家的税收收入。税务会计作为一种以税法为导向的专业会计，由于我国税收法规目前处在不断改革的阶段，因此多数企业的税务会计系统并未从财务会计中单独独立出来。目前并没有明确规定的税务会计原则，其主要体现在税法的各种规定中。当前的税务会计原则主要有客观性、总体性和合法性，在客观性原则下，税务人员应当以实际发生的经济行为为基础，以税法作为计量标准，有效的核算企业的税收金额；在总体性原则下，税务人员应当站在整体的层面上考虑企业中涉及到的各种税收情况，及时调整税收的核算过程，保证税收金额的整体性和完整性；在合法性原则下，税务人员应当时刻谨记税收法律，合理、合法地运用税法的规定进行税收筹划，争取合理的税收收益，避免不当的税收行为。

三、税务会计原则与财务会计原则的比较

1.税法导向原则

税务会计以税法为直接最高标杆，贯穿整个税收核算、缴纳过程。它在确保一切符合会计计量程序、方法的基础上，将税法作为最终的依据和判断标准。这是税务会计原则与财务会计原则最显著不同的地方。税务会计产生于国家作为企业的隐形股东对企业收入的强制征收权力，能够保证国家的税收收益，税务会计更多考虑的是对国家征收税收权力的保护，而财务会计是以外部预期的投资者了解企业的实际财务信息的需求为主，当财务会计原则与税务会计原则相悖时，税法的规定优先于其他的会计准则规定。例如，在计算应税所得时，应当以税法的为依据调整当期会计账面利润，以税法上的会计利润缴纳所得税。

2.修正的应计制原则

我国会计准则规定非营利组织外的企业应当按照权责发生制作为企业会计核算的会计基础，而税务会计是以权责发生制和收付实现制的结合，即修正的应计制原则作为基础。税法是认同涉税行为按照实际发生的经济事务来确定权利与义务，进行税务核算，但是在权责发生制下，会计人员需要对许多不确定的事情进行合理、必要的会计估计并作出相应的会计核算行为，如果这些会计估计会侵蚀税收税基时，税务会计就会采取以收付实现制来核算税款。例如，在长期股权投资的收益法核算中，财务会计会根据被投资企业实现的净损益的份额确定投资收益时，而税务会计出于该收益属于未实现损益，具有较大的不确定性，因此以收付实现制来确认该收益。

3.历史成本原则

税务会计强调征税依据的可靠性，因此更多的采用历史成本原则，而财务会计更强调会计信息的相关性，因此采用历史成本原则和公允价值计量的共同使用，更加注重反映资产的时点实际价值。历史成本原则要求以实际发生的交易或者事项作为计价基础，在后续计量中，财务会计需要反映出资产价值的变化，而税务会计仍旧按照原来的金额进行计算纳税金额。税务会计之所以如此青睐历史成本原则，是因为税收的征收需要可靠性很强的证据作为依据，作为其计算的支持依据，因此，税务会计更多的强调历史成本原则。

4.相关性原则

财务会计的相关性原则强调企业的会计信息应当对预期投资者的决策有用，帮助投资者对过去的事件进行评价以及对未来的发展进行预测，其重点是要帮助投资者了解企业的财务状况使投资者做出理想的选择。而税务会计与财务会计中的相关性原则不尽相同，税务会计是为国家征税服务的，强调可以税前扣除的费用必须与获得的收入相关，具有直接关系。

5.谨慎性原则和实质重于形式原则

在财务会计中，谨慎性原则和实质重于性质原则都是重要的修正原则，前者要求会计人员应当对不确定因素保持慎重，尽量低估收入、高估费用，后者要求会计人员在核算交易或者事项时应当按照其经济实质而不是仅仅靠法律形式进行处理，两者都要求会计人员对实际发生的交易事项进行合理的会计估计。但在税务会计中，会计估计违反了税务会计的基本原则，税务会计对于涉税事项都要求据实处理，每一步都要求有理有据，因此，税收征收是不可能去承担由于谨慎性原则造成的税收减少威胁和实质重于形式的税收不确定性。

四、税务会计原则与财务会计原则的差异的思考

经过以上的比较和分析，可以看出税务会计和财务会计两者既有相同也有异同，两者从不同方向记录企业的生产经营活动，其目的、导向完全不同导致两者核算原则也不尽相同。就目前的税务会计原则而言，我国税收的征收主要考虑征税人的利益，而极少照顾纳税人的利益，例如，纳税人如果对征税过程有异议时只有先缴纳税款后通过行政复议来维护自己的权益。2014年全国实体经济发展趋势出现了下降态势，这一情况持续到了2016年，因此如何充分发挥实体经济来支持我国创新型大国战略，这些都需要国家的税收政策作坚实后盾，近年来，政府大力推行营改增试点，这在一定程度上也减轻了企业的税收负担，减少了重复征税，向着公平税收环境又前进了一大步。同时，我国内税收政策尚处于改革阶段，税务会计与财务会计的差距逐渐拉开，如何在这两者之间保持一个合理的界限是一个摆在我国税收政策的一个难题。税务会计原则与财务会计原则应当尽量减少不必要的差异，协调两者之间的差异，减少企业的税务核算成本，保持目前的呼和模式，应该是明智而现实的问题。

参考文献：

[1]崔萍.税务会计原则和财务会计原则的比较和思考[J].中外企业家，2015.10.

[2]石枫.会计原则视野下税务会计与财务会计的比较分析 [J].现代经济信息，2015，02.