自主手工会计模拟实验的思考

张玉玲　刘艳萍

【摘要】在飞速发展的信息社会中，计算机的运用已渗透到各个领域，会计电算化已经被广泛应用，但手工会计仍是会计实验的基础。手工会计课后自主实验是对所学课本知识的检验，也是对课堂的补充，在一定程度上能够增强学生的实务处理能力。本文将主要对手工会计实务模拟实训进行简单的探讨，希望能够对手工会计模拟实训的优化有所帮助。

【关键词】会计实务模拟实训 手工会计 课后自主实验

一、自主手工会计模拟实验的意义

我国的教育多以讲授型课程为主，更注重理论知识的积累，在一定程度上忽视了知识的实际应用。会计本身是实践性非常强的学科，会计实务模拟对于学生熟悉整个会计循环尤为重要，但受到教学学时的限制，很多院校不能安排足够的时间给学生做会计模拟实验，这在一定程度上影响了学生的会计实务处理能力。因此，我们尝试通过课后的自主会计模拟实验解决这一问题。

自主会计实验可以选择手工会计模拟或电算化会计模拟。会计电算化已经在企业的会计实际工作中得以广泛应用，给会计工作者带来了很大的便利。但是对于会计初学者来说，会计电算化在一定程度上并不能为他们演示清晰的做账过程，有些操作由计算机后台运行而被隐藏；相反，手工模拟实验具有仿真性和基础性的特点，能够让学生更好的熟悉并掌握会计相关做账流程，因此，对于初学者，我们推荐选择手工会计模拟实验方式。

自主手工会计模拟实验，是学生利用课余时间进行手工实验。按照会计核算程序，从建账开始，经过填制和审核原始凭证及记账凭证、登记明细账和总账，最后编制会计报表，完成一个会计循环。在这个过程中，学生会遇到很多会计实务中的问题，在解决具体问题的过程中，学生可以不断深化对会计做账的理解，既对课堂上的基本理论、基本知识以及基本方法做了补充，又锻炼了实际动手操作能力，对以后的实习、就业都会产生积极的影响。

手工会计自主实验通过学生利用课余的时间，小组讨论学习的方式，自主解决实务中遇到的问题，不仅能够提高学生独立分析并解决问题的能力，而且能够帮助学生熟悉手工会计做账流程，积累理论和实践经验。

二、自主手工会计模拟实验方案初步设计

制造业企业是从事生产经营活动的主体，同其他类型的企业相比，它的经营活动经历了供应、生产和销售三个完整的阶段，资金形态依次从货币资金开始，进入供应过程转化为储备资金和固定资金；进入生产过程转化为生产资金；生产过程结束后转化为成品资金；进入销售过程转化为货币资金。它的资金运动过程最完整，经济业务最具有代表性。因此此次手工会计模拟实验采用某机械制造类公司某月的经济业务，进行从建账、填制和审核原始凭证到期末编制会计报表的整个会计核算流程的手工操作。详细实验设计如下：

（一）拟定实验企业概况

1.首先拟定企业名称、法定代表人、地址及电话。

2.设置企业机构：财务科、供销科、办公室、生产车间及负责人。

3.设置注册资金：人民币肆仟伍佰万元整。其中下设三家公司分别占40%、40%和20%。

4.设置企业类型：有限责任公司。

5.设置经营范围及主要产品：机械产品生产与销售；AH-15型车床（简称B产品）、BH-16型车床（简称A产品）。

（二）会计核算制度与方法

原材料、库存商品明细账核算采用账卡合一方式，原材料、库存商品的收发均按实际成本计价，发出单价按全月一次加权平均法计算，月末一次加权平均单价尾差计入结算金额。固定资产采用平均年限法分类计提折旧。

（三）自主手工会计模拟实验方法

根据实际情况安排组内人员分别担任会计主管、记账会计和出纳的角色，定期轮换角色，从而使每位成员都能够将实验亲自操作一遍，对会计做账产生更加深刻的理解，让实验效果达到最理想的效果。

三、自主手工会计模拟实验过程

自主手工会计模拟实验主要通过手工会计模拟实训，根据模拟企业的业务资料，进行建账、审核、和填制原始凭证、登记账簿、期末账项调整、期末对账与结账、编制会计报表、会计档案管理等各项工作，使会计核算达到真实反映企业经营活动的目标。具体内容包括以下几项：

（一）建账

首先，通过翻阅相关资料，认知企业及会计工作，了解企业基本情况，企业内部会计制度，会计工作组织方式；其次，熟悉建账流程，建立账簿文件，设置会计科目，登记期初金额。

（二）审核填制记账凭证

学习记账凭证的填制方法及审核，了解其要求，再通过多次模拟实验，模拟完整的记账凭证的填制及审核过程。

（三）费用的归集分配与成本核算，期末会计事项的处理

模拟材料费用、职工薪酬、折旧费用、水电费用等成本费用的归集与分配以及产品成本的核算；学习计算结转本月应交本月的各种税费，资产减值准备的处理，结转损益，计算利润和利润分配，期末进行试算平衡和对账与结账。

（四）会计报表的编制

模拟编制资产负债表，利润表，现金流量表等。

（五）会计档案的归档与保管

最后，装订与保管会计凭证，会计报表及会计账簿。

四、自主手工会计模拟实验的典型问题

（一）自主手工会计模拟实验教学中存在的问题

通过自主手工会计模拟实验，同学们可以对手工会计的具体流程有更加深刻的理解，是对课堂教学的一个有效补充。但是，目前手工会计模拟实验仍然存在以下几类问题：

1.优质实训教材较少，教材内容较为陈旧。目前优质会计实训教材较少，且部分材料更新不及时，教学效果无法达到预期的目的。比如，教材上印制的仿真增值税专用发票，实务中早已更新翻版；教材上印制的财务报表样式，实务中已经废弃等等。而且目前手工会计实训理论教材的选择范围比较大，教材质量可以得到保证，但是对于非财经院校来说，教学学时较为紧张，要找到一本适合学生课后使用的实验参考书不是很容易。

2.学生独立自主性偏弱，依赖性较强。部分学生在进入实际模拟教学后，可能会将自己定位在一个学生的位置上，而不是作为一个会计工作者；在实际模拟的过程中，部分同学习惯性的依赖教师而不是像一个真正的会计工作者一样根据企业实际的经济业务流程以及现状做出相应的账务处理。

3.学时相对较少，教学学时紧张。理工科院校相比于财经院校，会计类课程的课时设计较少，学生在有限的时间内进行会计实验有较大难度，同学们充分深入了解并掌握教材知识有一定的挑战性。

（二）自主手工会计模拟实验操作过程中容易遇到的问题

在实际操作中，学生可能会遇到一系列的问题，这些问题往往在课堂上教师反复强调过的，但运用到实际操作中还是难以避免，以下是在手工会计模拟实验中常遇到的问题：

1.首先，关于会计模拟初始建账。建账一词大家都很熟悉，但学生实验开始时时常感觉无从下手，不知道如何建账。

2.在填制记账凭证的过程中，出现的最主要的问题就是书写形式不规范。表1就是学生模拟实验时出现的问题。

如表1所示，学生在模拟实验过程中，原本借方的发生额为400，000，00元，学生不小心记在了贷方，导致贷方数与余额都出现错误。发现错误后，学生修改时，没有用红色划线，而直接用黑色笔把数字划掉，这样就不妥。当重新登录在借方时，学生把数字“4”写错了，采取了完全覆盖涂抹的方式修正，也是不妥。

手工会计操作，数字书写要占半格并要沉底并要向右倾斜60度左右、错账要用红色笔划线，等等，这些都是基本操作要求，但学生手工实验时由于没有这方面的经验，很容易按照自己平时的书写习惯填写，犯些不合乎规范的错误。

3.账簿登记这一部分是学生遇到问题比较多的一个环节，主要问题有以下几点：

（1）账簿登记明细账过程中借贷分不清，导致余额出现错误。例如，表2中的学生操作实例：

如表2所示，企业的“应交增值税”原本在月初有借方余额，但学生习惯性的认为负债类账户的余额在贷方，就把月初余额错误的记在了贷方，导致接下来的余额计算接连错误。连续记录几笔后，发现有误才更正了。恰恰是这样的犯错并修正的过程，可以让学生更好的理解“应交增值税”。“通过犯错加深对会计知识的理解”也是课后手工会计模拟给学生带来的益处。

（2）明细账、总账没有平行登记的问题。

模拟实验中，有的业务要同时涉及到总账以及多个明细账的登记，学生有时登记总账了，却忘记登记明细账；或者登记了明细账却又忘了登记总账，导致期末明细账总账结余数值不相符。

（3）混淆账户，登记错误。

部分学生由于对会计知识理解不透，或因为马虎的缘故，将名称相似的会计科目登记错误。例如，容易把应收账款误登记到其他应收款账户里，把应付账款误登记到其他应付款账户，等等。

（4）此外，学生在账簿登记过程中还容易出现一些细节方面的问题。例如，由于马虎数字录入有误，导致总账不平；期末结账时有些账目被漏掉而忘记结账；错账改正不合乎规范（如改错账时直接用红笔划线红笔改正或直接用蓝笔划线蓝笔改正，更改时没有用直尺而是随手改掉），等等。

四、对于自主手工会计模拟实验的改进建议

（一）自主手工会计模拟实验教学改进

1.针对优质实训教材较少，教材内容较为陈旧这类问题，学校或学院可以安排老师组成教材编写小组，根据最新会计政策以及本校实际情况如授课学时、学生课余时间等编写一本适合自己学院的教材。在这个过程中也要认真倾听学生的意见和建议，因为学生会计基础相对薄弱，他们做了一遍实验，就更能从学生的视角体会到学生容易在什么地方出现错误。

手工会计模拟实验所选取的教材内容最好是现实生活中企业真实发生的，实验所用的凭证、图章等应该与实际会计工作中的相一致，实验也应当模拟实际财会部门的环境，有独立的实验室，在这样的环境下学生能够全心投入，从而使实验达到最佳效果。同时内容上还应包括会计人员基础工作规范、会计职业道德规范、会计法规等。通过手工模拟实验，不仅加强学生的动手能力，还可以强调会计职业道德教育。

2.针对学生独立自主性偏弱，依赖性较强这类问题，自主手工会计模拟实验恰恰是一个十分有效的方式：学生通过团队合作，实践并应用课堂中学到的知识，自主完成会计做账方面的内容，在加深书本知识的同时锻炼和培养实际动手操作能力，此外也可以培养学生独立思考能力和团队合作能力，可谓一举多得。但在这个过程中，由于缺少教师的监督，部分同学可能会出现“搭便车”的行为，因此，建议要求组内成员加强监督，教师也可以把自主手工会计模拟实验加入学科期末考核，结合学生平时表现，对于优秀的及认真完成任务的同学采取加分奖励机制，以此激励同学们完成任务。

为了提高自主手工会计模拟实验的质量，建议学生通过自由结组的方式，自主学习、共同协作，依靠集体的智慧解决相关问题以达到最佳效果。这不仅可以增强学生的团队合作能力，也能增强学生的独立思考的能力，同时也能加深记忆，对会计业务有更加深刻的认识。另一方面，建议教师在每个实验模块前将本模块涉及业务的业务流程、相关会计理论知识点进行梳理与总结，帮助学生将课堂上学习到的内容按照实际经济业务进行再组织，提高学生处理综合业务的能力，使学生在财务处理中的思路更加清晰明了，从而在手工会计模拟实验过程中减少失误，使模拟实验达到最佳效果。

3.针对学时相对较少，教学学时紧张这类问题，自主手工会计模拟实验能够弥补这一缺点，但同时也会在一定程度上给学生造成压力，建议教师合理安排，同时也可以尽量给予学生相关指导，避免学生走弯路。

（二）自主手工会计模拟实验实操改进

针对在实操过程中可能遇到的一系列问题，建议先由老师带领一组同学进行实验，在实验的过程中记录容易遇到的问题及解决方法，汇总并编写一本手工会计模拟实验手册供后续学习的学生参考，后续同学在借鉴使用的同时也可以将其不断优化，从而使手工会计模拟实验手册更加完善，更好地服务于师生。

此外，增加与企事业单位和会计师事务所的交流沟通，邀请从企事业单位有丰富实务经验的会计人员到学校亲自指导会计实践教学工作，以弥补在校会计教师实践知识的不足，从整体上提升手工会计模拟实验的实践教学水平。

五、结束语

会计这一学科十分注重实际操作，自主手工会计模拟实验既是对所学课本知识的检验，也是对课堂的补充，教师和学生都应当意识到这一点，共同努力将手工会计模拟实验设计的更加完善。

参考文献

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作者简介：张玉玲（1994-）女，河北唐山人，大连理工大学外国语学院学生，主修方向：语言文学；刘艳萍（1970-）女，辽宁沈阳人，大连理工大学管理与经济学部副教授，硕士生导师，研究方向：财务分析。