财务人员舞弊动因分析

【摘要】当今社会企业经营管理中，财务舞弊丑闻时有发生，为企业和社会带来了诸多负面影响。其中，财务报表造假是较为常见的一种财务舞弊形式，本文将以日本东芝公司为例，对其财务报表造假的动因进行分析，为我国预防财务人员舞弊提出相应的对策及建议。

【关键词】财务 舞弊 动因 东芝

一、引言

财务舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策和规章规制度导致会计信息失真的行为。财务舞弊有其不可小觑的危害性，不仅违背了国家制定的政策和职业道德，还损害了各财务信息使用者的利益，造成了不良的社会风气。为了企业长远、全面的发展，财务舞弊现象应该被全面杜绝。

本文涉及的财务报表造假是较为常见的一种财务舞弊行为，行为人通过一系列不规范的舞弊行为对财务报表进行粉饰，以达到偷逃税务、虚增利润等目的。财务报表造假行为一经披露将对企业造成不可逆转的伤害。所以要联合企业内部力量及社会外部力量共同规范企业财务行为，推进企业健康发展。

二、日本东芝公司案例分析

（一）日本东芝公司简介

东芝（TOSHIBA）不仅是日本最大的半导体制造商，同时也是第二大综合电机制造商，隶属于三井集团旗下。东芝原名东京芝浦电气株式会社，1939年由株式会社芝浦制作所和东京电气株式会社合并而成；从1875年开创至今，已经走过了140余年的漫长历程。

东芝集团坚持以人为本，以电子和能源为中心推进技术革新，同时追求创造丰富的社会价值。此外，日本东芝公司还继承了日本传统企业文化——家文化，即企业高层权力高度集中，下属绝对服从高层的命令。

（二）东芝财务舞弊事发

2015年4月6日，日本东芝公司因股价大跌10%而引起人们的注意，5月11日，东芝因会计问题调查发现其市值蒸发28亿美元；同年7月，日本东芝公司的财务舞弊事件遭到全面曝光，其连续7年造假，至少涉及4大业务部门、3任社长参与其中。2015年6月，丑闻曝光后，东芝已被发现虚报了1700亿日元的利润。

（三）东芝舞弊事件分析

舞弊动因。公司经营是以盈利为目的的，获取盈利是任何公司做出财务舞弊行为最原始的动机。而对造成东芝公司财务舞弊的原因，本文将从外部和内部两个方面来进行分析。

外部原因：

基于现有研究，外部制度环境决定论较为有代表性，它主要是认为法律与制度不规范将成为财务舞弊的部分原因和动机。论及日本东芝公司，我们可以看到外部环境因素是导致其做出财务舞弊行为的一部分重要原因。

第一，市场竞争压力巨大。近年来，欧美韩电器市场份额日益扩大，日系电器企业财务状况捉襟见肘，家电业务连年巨亏。在巨大的经营压力、赶超压力之下，东芝被迫铤而走险，虚造财务报表。

第二，外部监管有效性低。近年来，日本东芝公司由安永ShinNihon负责外部审计。东芝公司调查范围之内的大部分会计账务问题都没有被安永ShinNihon审计发现。而审计质量低的极大部分原因在于日本东芝公司支付的审计费用十分低廉：香港的GMT调查公司对2330家上市公司进行的一项分析发现，日本公司向审计公司支付的价格平均为其营业额的3.2个基点，而国际平均水平为5.6个基点。日本东芝公司的财务报表显示，东芝向安永ShinNihon及其他审计所支付的价格是其营业额的1.5个基点（共9.82亿日元）用以审查截至2014年3月这个财年的账目。路透社数据称，东芝公司在6年间向安永平均支付的审计费用为营业额的1.8个基点。

第三，经营环境每况愈下。2008年遇全球经济危机，不可避免的波及到东芝公司的经营发展；2011年又遇日本震灾，对日本经济带来极大冲击的同时福岛第一核电站因地震发生核泄漏，使东芝公司大力发展核电领域的计划落空。这些不利因素使东芝公司利润连年下降，也成为促使东芝进行财务舞弊的一大原因。

内部原因：

第一，内部审计及治理失效。日本东芝公司虽健全了内部监事会审计的职能，采用人员轮岗制，但其效果欠佳。另外，日本当下的安培经济学及经济改革虽强调公司治理结构的重要性，但其实施却流于形式。东芝公司还存在董事会成员兼任公司管理人员情况，部分监事也曾任职于公司管理部门，这些复杂的内部关系可能导致董事会决策的不合理性及监事会职能的失效。

第二，公司高层合作不和谐。2008年至今，东芝公司共历3名社长，第一任社长西田厚聪通过推进企业并购重组，领导了东芝的经营变革；第二位社长佐佐木则专注于核电领域；现任社长田中，相比前两任社长来说知名度较低。这三任社长相互间都或多或少存在斗争之心，三任社长相互挑战比拼利润，设立不切实际的经营目标，在核事故之后的2013年，前两任社长之间的不合甚至变得表面化，为企业带来了极大的负面影响。

第三，企业核心竞争力不足。东芝公司是世界公认的日本代表性企业之一，以生产白色家电、电子元件而著称。但随着科技日益发达，不断有新技术产生，各同业竞争者也在不断推陈出新，而东芝公司在白色家电及电子元件方面未守住行业龙头位置。同时由于盲目的业务扩张，东芝在非核心领域（如传感器及白光LED领域）消耗了大量资源，其核心竞争力已无法支撑企业的发展，进一步促使东芝公司粉饰其财务报表。

第四，企业文化运用不恰当。在日本传统文化里，社长或CEO具有绝对的决定权，提案甚至不用再经过董事会审议或律师审查。所以，想在日企中发出另一种声音很难，发出了声音被采纳的机会更是微乎其微，所以很容易出现上级只手遮天的情况。

在东芝公司，企业文化也延续了日企文化的特点，即员工不得轻易质疑权威，这也是日本东芝公司财务舞弊事件的导火索。其实东芝的内部审计人员在期初已发现了上文提到的东芝内部审计问题的缺陷，但由于高层权力高度集中，造成一定程度的一言堂情况，导致内部审计职能失灵。而当东芝高层为了追求利益而设定不实际的利润目标时，下属也由于历来所接收的企业文化教育等原因未提出质询。为满足上级不合理的期望，企业管理层采取了不适当的会计实务，为企业的经营埋下了隐患。

关于东芝长期虚报利润的问题，日本证券交易等监视委员会2015年12月7日根据《金融商品交易法》建议金融厅对东芝公司开出史上最大的73.735亿日元（约合人民币3.8亿元）罚单。东芝公司已有半数董事会成员引咎辞职。三任社长可能遭到刑事指控。此外，日本东芝公司还将面临前所未有的经营危机。

三、联系我国实况分析并提出意见

我国财务舞弊现象的发生也较为频繁，针对本文涉及的各项问题及日本方面做出的对策，借鉴已有经验，对我国财务舞弊防范可以提出以下几点对策建议：

（一）完善监管及处罚机制

政府部门应定期考核各审计机构的审计质量，保持外部审计的独立性，加强会计事务所内部质量控制建设，鼓励各审计机构自觉履行义务，进一步规范外部审计市场秩序。除此之外，还可加强法律法规建设，完善会计准则和会计制度，在惩处财务舞弊行为时可借鉴日本对东芝公司的处理方式：加大财务舞弊行为的罚款金额，提高财务舞弊的舞弊成本。

（二）健全内部审计与治理

首先加强董事会的监管职能；其次形成科学有效的管理机制，设立外部独立董事，最后充分发挥内部审计人员的作用。由日本东芝公司的例子我们也可以看出建立规范的内部财务体制的重要性，企业领导层要增强内部财务规范意识，建立健全的内部投资、筹资管理制度和收益分配制度都有利于企业独立长远的运营。

（三）制定科学的战略目标

东芝公司为了盈利设立了很多不合理的企业战略目标。企业战略目标为企业的长期运营制定了方向，所以为企业量体裁衣，合理制定企业战略目标，找准企业战略定位就显得尤为重要。战略目标的制定不仅要考虑多方因素的影响，还应具有一定的前瞻性，时刻注意战略的制定都应从长远出发，避免发生目光短浅、只注重眼前利益的情况。

（四）发展企业核心竞争力

重视企业核心竞争力发展，对非核心项目采取战略性投资。在掌握核心竞争力后追求技术革新，使其在占有较强市场份额的同时拥有较高程度的不可复制性。用通俗的话来说就是需要为企业瘦身，去其糟粕，取其精华。

（五）建设合理的企业文化

企业文化是企业的灵魂，是支撑企业运营的根本动力，更体现了企业的核心价值取向。一个良好的企业文化应该具有较强的包容性，它不仅能加强企业内部凝聚力，也能向外部传递积极的信息。以东芝为鉴，企业需要建立良好的企业文化并学会接受各方意见，协调好所有者与管理层之间的矛盾。

四、总结

由于此次财务舞弊事件，拥有140余年沉淀的日本东芝公司遭受重创，由此可见财务舞弊的危害性之大，各企业应该自觉杜绝类似情况的发生。日本企业和中国一些企业在强调领导的绝对权威方面十分相似。20世纪90年代初，深圳原野公司案成为中国现代首个财务舞弊案，之后财务舞弊案件层出不穷。如何有效防范财务舞弊行为，也正是中国企业目前面临的亟待解决的一大难题。不同企业，甚至同一企业的不同阶段都需要不同的解决方法，有效的出路还依赖于建立有效的内外部管理、监督等机制。中国当下进行的“供给侧改革”与“国企改革”其中一个重要原因，就是一些企业患上了类似的“东芝病”。改革就要一方面断臂求生，积极转型，另一方面实施推进新的有利的一系列政策。市场环境变幻莫测，一旦出现任何难以割舍或犹豫不决的情况都很容易被淘汰。

站在全球化的视野来看，中国在崛起的同时，中国的市场也日益发达。中国市场将接受包容更多不同的产业、产品甚至更多元化的经营模式。中国目前最需要的是强烈的危机意识和持续创新的能力。

中国企业发展仍有极大空间，我们可以从不断求索以及对他国的借鉴中获得进步。相信在不久的将来，中国企业的财务舞弊现象能得到有效的缓解，中国企业都能在健康的环境下运作成长。

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作者简介：何朝妮（1995-），女，汉族，四川省成都市人，本科学历，四川农业大学管理学院财务管理专业，研究方向：财务管理。