资产重组中的财务会计问题

张宁++王燕

摘 要：我国的经济在不断成长，资本市场的优化配置日趋体现出其重要的价值。资产重组逐渐成为了上市公司最为关键的资产处理形式，其资产重组的方法与特点能够满足我国企业发展需要，同时也会避免一些隐藏风险的发生。作者首先对资产重组的含义进行了深入的剖析与谈论，并且挖掘出其所涉及到的财务会计问题，包括企业兼顾的形式、企业资产置换的损益、资产剥离、其他重组方式。继而针对购买法与权益结合法、资产重组中的公允价值的确定方法、资产重组中商誉的会计处理等问题进行了详细的论述。作者重点对资产重组中的财务会计问题进行了深入的分析与研究，力争选择合理的方式以推动企业实现健康且稳定的发展。

关键词：资产重组；财务会计；问题；对策

面对市场机制的持续调整与优化，逐渐能够凸显出我国资本市场优化资源配置的高级功能，特别是在上市公司的资产重组方面存在极大的特点。然而正是因为现如今我国的法律制度与财会法规仍然需要进一步的玩完善，使得资产重组无法实现顺利操作，并且为上市公司的利润操作提供了充分的机会。在最近一段时间，上市公司所涉及到资产重组的公告根据其年末的推进，其信息越来越密集。经过相关数据的显示，2001年10月份发出公告实现资产置换以及资产转让的公司一共高达四十家。数月以后，重组公告在持续增加，在最近的一个月里已经出现高达80多家公司公告资产置换以及转让事宜。同时，部分上市公司隶属STPT通过其资产重组在一定程度上有效实现了业绩提升，避免企业受到波及。所以，财务会计这一问题在资产重组中具有重要的意义，值得我国开展深入的研究工作，调整我国资产重组会计的处理方式以满足我国目前企业的发展需要，尽最大努力实现与国际标准接轨，是企业当前最为迫切的选择。

一、资产重组中的财务会计是如何应用的

1.评估结果的会计处理

当一家企业要被其他企业兼并或因债务等问题而被拍卖、出售时，要请相关权威评估机构对企业资产的价值进行评估，然后以得到的评估价值为标准对进企业账务进行处理。经过评估机构核准后得到的公司资产价值往往与公司自己记录的资产账面价值间有一定数值的差额，当产生这种差额时，就要求企业对原本的企业资产账面价值和在经营过程中所形成的资本公积进行调整，并根据国家相关税法评估增值部分应交所得税，并把这部分税款记入“递延税款”科目贷方的名下。

2.企业兼并后办理财产移交的会计处理

如果一家企业要将被其他企业兼并或因债务等问题而被拍卖、出售，那么就需要企业及时结束旧账。企业的兼并有四种常见的方式：⑴承担债务式，就是在企业资产可以抵消企业债务的情况下，兼并企业接收其资产，并为其承担债务。⑵购买式，就是兼并企业付给被兼并企业拥有者与其企业资产等价的资金。⑶吸收股份式，就是兼并企业将被兼并企业的净资产折算成自己企业的股份，并将被兼并企业的所有者吸纳为自身的一个股东。⑷控股式，就是兼并企业购买被兼并企业的股权，成为其最大的股东，进而达到控制被兼并企业的目的。在这四种方式中后，在遇到后面两种方式时，会计处理采用的大多是购买和权益入股两种方法，不是本文探讨的重点，所以本文主要针对前两种方式下的会计处理进行介绍和探讨。

首先，我将介绍在兼并企业选择承担债务式时的会计处理。正常情况下兼并企业不会付给被兼并企业资金，只需要被兼并企业算清负债及所有者权益科目以及所有资产科目的余额。再由兼并企业以各项资产负债的评估价值为标准，对所有资产科目及负债科目进行计算，如果有差额，就计入“实收资本”科目（如果是为股份公司，则记入“资本公积”科目）。

接着，我将介绍在兼并企业选择购买式时的会计处理。兼并企业付给被兼并企业拥有者与其企业资产等价的资金来买下被兼并企业的整体产权。此时，被兼并企业就需要结束旧账，负债及所有者权益科目以及所有资产科目的余额。兼并企业进行账务处理时，应依照资产的账面价值，对所有资产科目进行计算，如果成交价高于被兼并企业净资产的评估值，将二者之间的差额记入“无形资产一商誉”科目，然后根据负债的账面价值，计算所有负债科目，根据成交价，贷记“专项应付款一应付兼并企业款”科目。

二、资产重组中的财务会计在应用过程中存在什么样的问题

1.企业并购前资产重组的调研不够严谨

想要进行企业的资本运作、并购重组，首先要开展前期调研，如果没有进行充分的调研，没有深入的了解关键问题，就不能随意做出并购决策。在调研过程中，不仅需要全面了解企业近况、企业员工、企业资产分布、企业发展状况和企业产业优缺点等，更要关注企业资产的组成情况，评估发生财务风险的几率，对或有事项进行全面的分析研究，然后以调研情况为基准，客观实际的评价企业的财务现况，提出可行有效的建议。在进行资产并购重组时，并购企业应花大力气调查被并购企业的各类资产构成状况；例如：企业的总资产、净资产、负债情况、资本构成、经营状况和企业财政负担等。对被并购企业进行深入仔细的调查研究，进而大体上的了解并购企业的财务状况。

2.谈判前进行资产评估不够准确

在双方进行谈判前，要针对目标企业的实际情况，选择合适的评估基准日，找到一套可行又符合实际的评估方法，客观的评估目标企业的有形、无形资产，因为资产评估是双方谈判的基础和依据。在评估之前，企业要聘请评估质量和信誉都比较好的中介机构，针对目标企业给出评估意见，划定切实有效的评估范围，依据评估标准挑选一个适宜的评估基准日对目标企业进行评估。其次如果对目标企业还没有一个全面深入的了解就不要进行评估，资产评估有许多基本方法，有着极大的适用性，经过筛选很容易找到恰当的评估方法，来保证评估工作的客观公正。另外，我们还需注意，被并购企业经营在评估过程中也会时刻发生变化，我们要有防范问题和风险发生的意识。

3.拟定并购价格及相关协议不够完善

在完成对被并购企业的资产评估工作后，双方就可以讨论并购价格了。这一部分可能涉及的财务问题有：（1）确定重组方式，即以国家相关制度、被并购企业的规模及被并购企业拥有者的需求为标准，选择恰当可行的并购重组方式。具体情况具体对待，对资产规模相对较大、且有着相对良好信誉的被并购企业，可以选择购买足够多的股权达到绝对控股的方式，达到并购的目的；如果被并购企业的资产质量不高，但经过一系列的改革改造就能迅速扭转情况，就可选择收购其净资产的方式；如果想并购的企业规模适中但急需大量资金投入，选择增加资产扩充股份的方式可以有效的达到重组的目标。（2）确定并购价格，在完成对被并购企业的资产评估后，就可以根据被并购企业当前的净资产，企业的经营近况及企业的发展潜力，来确定并购价格。一般情况来说，有发展潜力的被并购企业，给出的并购价格应适当高于评估净资产的价格，那些亏损或者盈利不多的被并购企业，就可以考虑给出低于评估净资产值的并购价格。（3）确定支付方式，支付方式包括现金、债券、证券等等。不同的企业有不同的资金实力，为了企业能稳定健康的发展，就需要选择一个切合企业实际的支付方式。现金支付方式要求进行收购的企业向被收购企业支付大量的现金，这会极大地增加收购企业的财务压力。债券支付方式即收购企业通过发行债券获取目标企业的资产或股票。证券支付方式即收购企业通过发行新股以购买目标企业的资产或股票，想要将这些债券及证券当作并购时的一种支付手段，就要保证他们的流通性和信用等级。

三、资产重组中的财务会计存在这些问题的原因

1.企业重组中的财务风险防范意识差

企业重组的复杂程度要远远高于比商品经营，企业在进行投资以及扩大控制股份的同时，也增加了出现风险的几率。因为原本商品经营的风险不会消失，还会出现因企业重组带来的新的风险。目前，我国大多数企业在进行重组时，对于防范风险的意识不强。所以，加强企业对企业重组风险的防范意识成了亟待解决的问题。

2.企业重组主体的错位、财务权限划分不合理

企业重组后，企业原本的经营者依然掌握着大部分决策权，而出资者仅有监督权，大家都知道，出资者和经营者往往有不同的需求，公司进行产权交易时，由于出资者没有太多的决策权，其权益往往会受损甚至被剥夺。实际上，我们的期望是在企业重组之后出资者而非经营者掌握公司的决策权。但目前我国企业重组依然两个问题亟待解决：第一，作为公司的主体出资者不够独立，往往有较厚的行政色彩，也经常会受到政府的限制。这种不合理的组合在做决策或者人事任命方面往往会有不同意见，极大地降低了管理效率，也很难有效的做到协同，从而极大程度上的限制了企业实现价值的最大化。第二，缺乏真正意义上的出资者，推选出的出资者代表得到了出资者的授权，但他们关注的往往是个体的私利，不能很好的兼顾到其他出资者的利益。这就导致了企业重组时，重组方的实力、产业结构、收购条件等市场化原则往往不是影响取舍的决定因素，起决定性作用往往是关系或者一部分人获得的好处。这就导致了企业重组方案能否顺利实施以及实施后的效果很大程度上取决于企业是否有合理的内部组织结构，完善的管理机构、均衡的权限分配。

3.企业领导人员重组的盲目性

近年来企业重组兴起，一些企业通过重组换发了第二春，这让许多亏损或者盈利不高的企业跃跃欲试。但是，这种急于求成的想法，使得企业盲目的进行重组活动。其实这些企业往往还没有充足的重组动机，重组后也没有很好的规划，所以进行重组根本不切合企业的实际情况。在重组后盲目的在其他不熟悉的领域进行尝试，而又缺乏整合能力，往往会致使企业重组很难取得成功。

四、资产重组中的财务会计面对这些问题怎么解决

1.完善相关的法律和规章制度

在我国这样的法制社会，一切事务都需要在法律允许的范围内进行，所以完善相关法律，可以规范企业行为，保证各方权益。加大力气完善相关的法律和规章制度，使上市公司并购监管向市场化方向迈出了更大的步伐。

2.采取正确的战略，并积极借鉴发达国家的资产重组理论与经验

在这个全球交流越来越频繁的时代，我们必须清醒地认识到全球大企业兼并的动向、趋势及其后果。一些外国跨国公司可能会并购我国国有企业，我们对此应采取积极审慎的态度，吸取他们资产重组的经验。

3.培养一批懂技术、懂管理的现代企业人才

在资产重组过程中，要注重专业人员的培养，可以组织有关管理人员学习资产重组的知识，用实例性的东西让大家更明白资产重组的过程，使之在重组前对资产重组有较强的理性认识。着重力气培养那些具有丰富的管理经验，熟练掌握有关资产处理、资产认定、财务知识和各种经济法规，且能对之运用自如并具有资产重组经验的高级管理人才。

五、结语

企业需要根据各自的特点以及需要选择合适的公允价值确定方法，同时也要主要到所涉及的商誉问题。我国针对资产重组问题也应该进行持续研究，正是由于我国的研究阶段仍然处于萌芽时期，企业仍需要进一步的发展与成长，因此其资产重组方式与结构仍有待于优化与完善。推动我国资产重组理论研究与世界接轨，推动我国企业发展走向全世界，培养相关专业人才面对市场需求。

参考文献：

[1]夏晓梅.我国上市公司资产重组若干会计问题分析[J].时代经贸，2012（S4）.

[2]王永珍.浅议资产重组中的财务问题[J].中国农业会计，2015（08）.

[3]潘述亮.企业资产两次重组中财务会计问题的处理研究[J].现代财经-天津财经学院学报，2014（06）.

[4]孙华荣.环境规制影响企业绩效的关键因素及其作用机理[D].昆明理工大学，2015.

[5]宋慧.碳信息披露对公司价值影响研究[D].东北林业大学，2015.

[6]左颖谔.我国企业碳排放权交易会计研究[D].财政部财政科学研究所，2015.