上市公司财务报告舞弊问题的研究

张悦

摘 要：随着经济的不断发展，对于上市公司的财务规范与要求也在不断地提高。本文主要介绍了上市公司财务报告舞弊的基本概念。与此同时，针对当前现实情况，研究了上市公司财务报告作弊的现状，找出发生这一现状的原因和整理出识别这一现象的方法，最后根据实际情况提出了一些相关的策略，从而提高上市财务公司财务报告的真实性和可靠性。

关键词：上市公司；财务报告；舞弊；措施建议

随着我国改革开放步伐的不断推进，我国政治、经济等多方面都有了一个较大水平的发展。越来越多的公司通过上市来促进公司长久稳定的发展。在我国，上市公司不断依靠经济全球化这种背景下大力发展的同时，也出现了一些上市公司的财务报告舞弊的现象。这使得正常的市场秩序被造假公司所打乱，这不仅影响了市场发展的正常进行，还不利于上市公司更加长久稳定的发展，因此上市公司财务报告的真实性成了其中的关键。

一、上市公司财务报告舞弊的涵义

财务报告舞弊就是指某些公司和企业，故意通过各种手段，不按财务会计报告标准行事，对企业的财务状况、运营成果和现金流量做出不符合实际的报告，来进行伪造，欺骗信息的使用者，使之做出不正确的决策。

改革开放以来，我国在经济、文化和政治等多方面都有很大程度的提高，在经济全球化的大背景下，我国企业必须抓住经济发展的关键，尤其是对于我国的上市企业而言，更应该掌握好整体经济的发展走向。财务报告的真实性对于上市公司高层管理人员来说，是为上市公司做出经济决策提供了最为直接的参考，所以要求上市公司财务报告必须是公司实际有效的财务报告。就目前情况来看，我国仍存在一些上市工资对财务报告舞弊的现象，影响其公司长久稳定的发展。因此可以认为财务报告舞弊就是在不健全的法律法规和会计环境之下，公司管理当局的管理机制较差，在反应公司经营业绩、经济状况、现金流量等问题上，由于公司财务报告故意不真实的进行反映，从而导致了外部利益相关者遭受损失的现象。

我国的一些上市公司通过对财务报告的舞弊，让公司的相关收入在短时间内得到一定程度上的提升，但是在增加收入的同时也给公司的发展带来了不利。从公司的内部情况来看，这些公司的舞弊现象会使得相关人员私自操控公司财务，影响公司财务的正常发展。长此以往，容易给公司财务部门造成不良风气，对公司造成更深层次的影响；对上市公司外部而言，上市公司财务报告舞弊现象会降低企业自身的信誉度，容易造成信任危机，对上市公司产生的不良后果是无法估计的。

二、上市公司财务报告舞弊的现状及原因分析

1.上市公司财务报告舞弊的现状及其舞弊的手段

（1）上市公司财务报告舞弊的现状

目前来看，我国的上市公司舞弊财务报告的现象频频发生，使得现在的报告舞弊手段也变得多样，并具有较强的隐蔽性。在实行上市公司治理准则法规之前，上市公司存在被查出财务报告舞弊情况。一些上市公司在实行上市公司上交所和深交所内部控制指引后就被发现有财务报告舞弊的情况，甚至遭受处罚。但是这些上市公司在上交所和深交所内部控制指引出台后，仍然冒着被中国证监会查出的风险进行着财务报告舞弊的情况。虽然较以往相比，上市公司财务舞弊情况有所减少，但是我国的上市公司仍然没有完全杜绝财务报告舞弊的情况。

（2）上市公司财务报告舞弊的手段

上市公司财务报告舞弊的手段主要分为三种，第一即利用虚构交易或事项进行财务报告舞弊、第二利用会计虚假信息进行财务报告舞弊、第三隐瞒或者不披露公司重要事项进行财务报告舞弊。上市公司的相关人员为了一些私利，通过以上的三种财务报告舞弊的手段，歪曲反映上市公司的实际运转情况，对公司的财务状况作出不符合实际的财务报告。

所谓的虚构交易或事项主要指的是上市公司在做公司财务报告的时候，制造虚假信息，包括对销售对象和销售额度以及发票等，以虚假的信息进行财务报告舞弊。其中典型的有科龙财务报告舞弊案件，科龙公司通过虚构交易和事项，谎报公司增长率。所谓的利用会计虚假信息进行财务报告舞弊，指的是上市公司混淆借款费用资本化与费用化边界，以多计资本化利息、少转财务费用的手段虚增公司利润。一些上市公司利用掩饰交易的方式通过在公司财务收入和支出成本上做手脚这种采取虚拟挂账的方式，进行财务报告舞弊。所谓隐瞒或不披露重要事项即在我国目前的投资环境下，揭露一些上市公司的重大事件就有很大风险对公司的股价造成重大的影响，还会使公司的形象大打折扣，尤其是利空信息的透露。还有一点不好的方面，上市公司只要透露出不好的宠大消息，社会各级监管机构一定会对其进行高度重视，这将对公司的正常运转产生不利的影响。若是上市公司确实存在舞弊现象，那将更有可能被监管机构查出，到时肯定会对公司进行严厉的处罚，更有可能呗叫停，甚至是停止公司的股票上市。像这种上市公司舞弊财务报告和隐瞒重要事情的现象太多太多。

2.上市公司财务报告舞弊的原因分析

（1）上市公司财务报告舞弊的原因

上市公司通过对财务报告进行舞弊而隐瞒公司的真实财务信息，对公司以后的长期稳定发展埋下了隐患。通过研究这种现象，总结出原因，其主要原因是因为上市公司的股权结构不平衡问题和监事会的监督力度不足。因为上市公司较一般的公司而言，其规模和实力都比较大，上市公司的人员和财产结构等也比一般的公司复杂。上市公司要想有一个较好的和较为长久的发展就要求上市公司必须有一个较好的公司股权结构分配。根据对财务报告舞弊的上市公司进行调查研究发现，这些公司一般在公司的股权结构分配上不够合理，使得上市公司的流通股比例过低，造成了公司中少数人控制了整个公司的现象，这样一来，证监会也无法有效的对公司的财务进行监管，从而导致了公司财务报告舞弊的现象发生。与此同时，证监会的监管力度不足也造成了上市公司造成财务报告舞弊的现象发生。因为我国的经济市场庞大，而相关的监管部门的人员等相对较少，不能够完全性的对经济市场进行管控。造成其中出现一些上市公司利用监管不足而进行财务报告舞弊的情况。

另一方面，还有一些公司的财务报告舞弊原因，是由于公司发展过程中管理层的不稳定，造成人员变动频繁，使得上市公司管理机制出现偏差，也会造成公司出现财务亏损的情况，近而出现了公司财务报告舞弊现象。

（2）上市公司财务报告舞弊的影响

上市公司舞弊财务报告的现象严重影响了其正常的发展，世上没有不透风的强，所以上市公司在财务报告上做手脚时也会出现一些漏洞，使人们能够发现公司的财务报告有问题。首先，上市公司财务报告发生舞弊时，通常会产生一个“面富实穷”的现象。也就是人们常说的虽然公司的账目显示公司处于盈利状态，但实际上公司却没有真正的资金的流入，造成公司账目虚假。同时也存在一些上市公司虽然账目显示公司在盈利状态，但实际上公司自身的经营过程中有亏损，造成公司实际资金短缺。与此同时，上市公司在持续的亏损中无法摆脱资金亏损危机，在面临上市公司退市威胁时进行高估资产和低估负债的财务报告舞弊。

三、治理上市公司财务报告舞弊的措施建议

1.建设完善的公司管理体制

第一，建立一个合理的上市公司结构。上市公司的管理层应该着眼于公司长远的利益出发，对企业进行一个全面细致的考量。改变过去企业中存在的股权分配不合理的现象，调整原来上市公司的流通股比例过低，造成了公司中少数人控制了整个公司的现象，使得上市公司的管理能够更加趋向于规范化。同时还应该坚决防止上市公司中还存在“一股独大”的现象，避免上市公司在进行经济决策时对持股份额较小的人员造成的决定性损害的发生；第二，加大董事会的监督能力，改善董事会的结构，制定科学的监督制度，使监事会的监督职能得到全面的发挥。上市公司可依据公司当前的实际情况对董事会进行内部的调整，保证其董事会的独立性和权威性。上市公司通过董事会的职能来对公司的管理层做约束，提高上市公司的内部稳定性。与此同时，还应该注意完善监事会内部的治理结构。通过上市公司内部的职工进行选举，选出相关的人员组成上市公司的监事会，同时保证监督管理上市公司财务的真实性。以此来提高上市公司的内部监管力度，避免上市公司再次发生财务报告舞弊的情况；第三，加强注会师审计职能，使其单独进行，减小公司对注会事务所的依赖性。国家利用对注册会计师的培养力度加强的方法，从而提高我国注册会计师的整体水平。在此基础上，应加大对国家注册会计师进行职业道德培养建设的力度，提高其职业道德素养。

当今世界，我国的经济不断发展，对上市公司的综合要求也随之提升。上市公司财务报告的真实性和完整性是上市公司发展的关键所在。通过对上市公司财务报告的分析，对上市公司实行最优化的资源配置，施行最适合上市公司发展的道路，从而提高上市公司的市场竞争力，促进上市公司长久稳定的发展，来保证我国经济的长久稳定的发展。

2.健全会计信息的法律规章和披露制度

在会计准则还未制定的时候，可以通过研究国际会计准则委员会和发达国家的制定过程来吸取经验，借鉴一些可行的做法，将这些知识公开面向社会群众，让从业人员尤其是从事会计方面的从业人员对会计准则的制定有进一步的理解。在制定准则的过程中，可以通过前期工作的工作内容中更进一步地扩大范围，来征求社会公众意见，并将这个过程做的公开、公正、透明化、制度化。同时，由于我国的证券市场还在萌芽阶段，发展不够成熟，证券市场化程度不够高，没有科学完善的制度来进行管理，使得上市公司频频使用舞弊手段来误导决策，使股东和投资者的利益得到损害，公司最常用的方法就是通过延长报告的披露时间、披露时作出不符合真实情况的披露和对重大事件进行隐瞒，通过这三种方法对财务信息进行控制。所以，信息披露制度的强制性实施显得尤为重要，可以预防这个现象，更要让披露信息更加明确，更加清楚，防止上市公司通过披露制度的漏洞来做手脚，只将基本会计数据简单的形式化的披露出来。

3.建立健全外部监管机制

第一，要加强政府的监管力度。只有加大政府相关部门的监管力度才能对上市公司的舞弊财务报告现象进行有效的预防和治理。政府部门应该将政府和企业分开治理，设立明晰公司产权，确定公司职责，将政企区分治理，具有科学合理管理方法的制度，完善补充以上市公司为中心的法人治理结构，让上市公司得到正确的真实的发展，逐渐提高在市场上的竞争力，从根源上治理这财务报告舞弊的情况，不用再受政治利益的影响。第二，大大加强监管部门的处罚程度。为什么公司宁愿违背法律也要舞弊财务报告，其主要原因就是处罚力度小，而舞弊财务报告可以带来更大的利益，所以他们会铤而走险，冒着被处罚的风险来进行舞弊现象，所以，监管部门应大大加强处罚力度，这样他们就不会为了那么小的利益冒这么大的风险来舞弊。第三，从公司内部来看，财务人员的素质和道德应得到提升。舞弊财务报告现象的发生与财务人员有着很大的联系，财务人员是公司的职员，肯定会在想法上和行动上维护公司的利益，除此之外会计人员或许迫于上级领导和董事会的压力来进行财务舞弊来满足他们的要求。所以，提高公司内部财务人员的道德素质，明确他们的责任和义务是非常重要的也是非常有必要的。

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