浅谈税制改革对铁路运输业的影响及应对策略

赵忠华

[摘要]营业税改征增值税是我国税制改革的重要内容，对于促进服务业发展和产业结构优化升级、推进税制改革具有重要意义。铁路运输业作为交通运输业的重要组成部分，营改增后必将对铁路运输企业经济效益产生重大而深远的影响，如何积极应对税制改革对企业深层次的影响，谋取企业最大税收利益，关系到铁路运输企业的生存和发展能力。

[关键词]税制改革；铁路运输业；重大影响

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615135

1税制改革对铁路运输业的影响

铁路运输企业作为经济、安全、快捷、可持续的运输方式，一直是我国国民经济发展的大动脉，铁路运输业作为交通运输业的重要组成部分，实行营业税改征增值税具有非常重大的现实意义。

11铁路运输业“营改增”有利于促进国民经济各行业的均衡发展

由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，同时两者对税制要素的具体规定不同，造成行业间税负的实质性差别，违背了税制公平性原则。我国实行“营改增”改革，有助于实现各行业间的税负均衡，促进各行业的均衡发展。

12铁路运输业“营改增”有利于深化产业分工、加快企业转型发展

现行的营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税，不利于专业化分工的推行。对铁路运输企业实行“营改增”，使铁路运输企业作为增值税一般纳税人可以享受到进项税抵扣优惠政策，有利于铁路运输企业加快转型升级，扩大投资规模，提高设备更新和技术改造能力。

13铁路运输业“营改增”有利于提高企业参与外部市场竞争能力

铁路运输企业本身属于服务业范畴，“营改增”之前，下游企业只能将货物运费和铁路建设基金按7%的扣除率计算进项税额，其他装卸费、保险费等无法纳入抵扣范围，与其他运输方式相比没有竞争优势。纳入“营改增”后，铁路运输企业货物运费和铁路建设基金按11%征收增值税，其他装卸费、保险费等按6%征收增值税，与其他运输企业和物流服务业适用同样的税种和税率，有利于铁路运输企业参与市场竞争，提高外部市场竞争能力。

14铁路运输业“营改增”有利于化解企业税收征管过程中的矛盾

铁路运输业实行“营改增”有利于国家统一税制，有助于解决抵扣链条中断问题，有利于推动增值税管理链条的完整，化解税收征管过程中的矛盾，符合国际惯例和我国的基本国情。

2铁路运输业“营改增”后存在的主要问题

21纳税风险控制问题

铁路运输业税制改革后，铁路运输企业与委托运输单位合同双方纳税主体地位发生了变化，导致合同双方纳税义务变化。营改增以前，铁路运输业是营业税纳税义务人，营业税是价内税，运输收入是含税价。“营改增”以后，铁路运输业是增值税纳税义务人，增值税是价外税，运输收入是不含税价。合同双方只有对运输价款中是否含税进行明确约定，才能够避免事后产生不必要的分歧和矛盾，从而化解税务风险。

22运输成本增加问题

铁路运输业“营改增”后，铁路运输企业大量的费用支出都不在增值税抵扣范围之内，如：固定资产折旧成本、人工成本、差旅费等费用无法进行抵扣，导致铁路运输企业税负明显增加。有时即便是被纳入到抵扣范围的相关费用，受铁路站区远离中心城市、交通不便等因素影响，很难取得增值税专用发票，无法进行相应抵扣，一定程度上推升了运输成本，降低了企业利润空间。

23资金流出较大问题

“营改增”对铁路运输企业资金流的影响主要是取决于可抵扣成本的资金流量变化和纳税额增减的变化。铁路运输企业“营改增”后，可抵扣采购成本对资金流量的影响程度远远低于税率变化对资金流量的影响幅度，导致铁路运输企业资金流出增加。

24管理水平提升问题

铁路运输企业“营改增”后，受铁路运输企业线长点多和属地纳税申报、发票领取、认证抵扣、票据缴销等纳税环节工作影响，需要增加大量的增值税业务经办人员，由于财务人员短缺，基层单位业务经办人员素质参差不齐，人员业务素质和税收管理水平急需提升。

3主要应对策略

31做好税收筹划工作

纳税筹划是在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律允许的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化的经济活动。纳税筹划是纳税人通过合法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。企业纳税筹划是在法律允许的范围内减轻企业负担的行为，企业与偷税、骗税、抗税有着本质的区别。企业偷税、骗税、抗税属于违法行为，而纳税筹划与税收法理的内在要求是相一致的，是一个企业不断走向成熟和理性的标志，也是纳税意识不断增强的表现。铁路运输企业可以在既定的增值税税法规范的前提条件下，通过开展增值税税收筹划，选择不同的纳税方案，最大限度减少税收负担，维护企业的合法利益。

32合理选择供应商

对大宗物资采购，铁路运输企业取得增值税专用发票比较容易，但由于铁路运输企业线长点多，直接面对为数众多的供应商。如果直接面对小规模纳税人和个体工商户，只能取得3%的窗口发票，企业可抵扣进行税额较少，如果把零星采购集中管理，通过与一般纳税人签订集中采购合同，减少零小合同的数量，就能最大限度取得17%的增值税专用发票，从而大大提高可抵扣进项税额，最大限度减低税负。

33申请税收优惠政策

本次“营改增”针对铁路企业的税收优惠政策主要是青藏铁路公司的收入免征增值税、提供国际运输服务业务实行增值税零税率，但后者对铁路运输企业影响不大。铁路运输企业可以充分利用国家税务总局的税收优惠政策，适当增加青藏铁路公司的营业收入，可以起到减少税负的目的。另外，铁路运输企业客运收入无须向旅客提供增值税专用发票，因此，可以向国家税务总局申请按小规模纳税人3%适用税率，可以从国家政策层面大大降低铁路运输企业税收负担，提高铁路运输企业的盈利能力。加强与国家税务机关沟通联系，力争将铁路运输企业投入最大的线路、运输设备等资产纳入增值税进项税抵扣范围。争取国家补贴资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保铁路运输企业税负基本不增加。

34抓好业务人员培训

铁路运输企业“营改增”工作刚刚起步，加之增值税政策性强，操作过程比较复杂，对业务经办人员素质要求高，做好增值税政策学习和人员培训工作至关重要。因此，铁路运输企业必须定期对业务经办人员开展业务培训，全面提高业务经办人员的业务素质和政策水平。另外，要对增值税纳税业务实施全过程监管，强化会计核算、票据管理，认证抵扣、纳税申报等纳税环节工作，避免涉税风险，合理降低税负。

综上所述，铁路运输企业只有积极应对税收政策调整给企业带来的不利影响，才能够最大限度提振企业经济效益，降低企业税收成本负担。

参考文献：

王建民2014年税收政策与制度的重要调整[J].纳税，2015（129）.