论会计信息失真的成因与措施

张炜坚　蒋力

【摘 要】随着我国经济的不断进步与发展，会计信息开始受到了社会各界的广泛关注，会计信息逐步成为了会计行业的重要内容，但是在目前我国企业发展中，企业会计信息失真现象日渐严重。本文主要对会计信息失真的成因进行研究，并提出解决措施。

【关键词】会计信息；失真成因；解决措施

1 会计信息的重要性

会计信息是指在特定的会计主体的经营状况、财务报告等方面的信息，在整个会计行为系统中最为核心。一个企业的真实地信息能通过会计信息更科学、更系统的反映。因此，会计信息所揭示的信息对国家宏观调控决策的科学性和正确性有着至关重要的作用，如果会计信息达到较高的失真度，那么将会影响到正常的经济秩序，导致社会和经济管理的成本上升，风险加大，同时会影响投资人以及债权人的切身利益。

2 会计信息质量要求

会计信息质量要求是对财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是衡量所提供的会计信息能否给决策者带来有效的信息的基本特征，它主要包括相关性、可靠性、可比性、可理解性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（1）可靠性要求企业应当以真实发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合会计法所规定的各项会计要素的会计信息和相关信息，来确保会计信息的真实、可靠、内容的完整。

（2）实质重于形式要求企业不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据而应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。

（3）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持会计所应有的谨慎，以客观环境和事实来准确的估计资产或者收益、低估负债或者费用。

3 会计信息失真的原因

云南绿大地公司案时是上市公司会计信息造假的突出代表，公司提供虚假信息，诱导投资者，给投资者造成巨大损失，本文以此案例作会计信息失真原因分析，分析如下：

（1）部分企业会计人员综合素质较低

会计信息是通过会计人员核算后对外披露产生的，因此会计信息的真实准确性与会计人员的综合素质息息相关，绝大多数会计人员通过短暂的会计知识的培训以及海量式的刷题来获取会计从业资格步入会计行业，但大体上的经验和知识却十分有限，由于其认识水平的局限性，不可避免的会出现使会计数据脱离实际的情况，导致会计信息出现不实。

绿大地生物科技股份有限公司在2010年第一季报中可以看出，仅合并现金流量这项目种就有多达27项差错，其中有8项差错为几千万元，而出现几亿元的差错的地方多达12项。另外，绿大地公司筹资活动中现金流出小计差异、现金流量净额差异以及现金及现金等价物净增加额差异所造成的总差异金额被查实后修正值达到几千万元。从这几项的差异中也可以看出2010年第一季度的财务报表问题多多。

（2）企业内部管理监督审计较差

企业采取一些政策和程序能确保实现管理当局的目标，例如审批、授权、验证、确认、经营业绩的复核、资产的安全性等的控制活动，而大部分企业对于这一方面的控制活动的力度相对较差。

绿大地公司管理结构存在严重缺陷：董事会成员人数达不到上市公司所要求的人数，超过半数的董事均已辞去自己的职务，无法参与决策；监事会成员调动频繁，成员职务的随意调动； 2009年之前绿大地公司一直以董事长和总经理职务兼任，没有实现相互监督。2010年4月起，董事会秘书由董事长担任，在董事会处于绝对主导地位，其权利无法得到有效制衡。此外王跃光身兼公司董事、常务副总和财务总监，打破了公司治理机制的制衡关系，不能有效监督管理层的不法行为；且独立董事郑光亚就任董事长一职并代行董事会秘书职责，导致独立董事无法进行独立客观的判断。

（3）利益驱动导致会计失真

对于私企来说，企业利益绝大时刻代表了出资人的利益，为了使自身的尽可能的获得最大的利益，将会尽可能的钻会计信息的漏洞或者作假来降低利润，便会导致会计失真问题。对于国有企业来说，为了追求所谓的绩效，部分领导会通过虚报利润，来使成本下降等方式来改变会计信息，达到期望的目的。

云南绿大地公司本部具备A股上市条件，其上市前连续三年亏损，在何学葵董事长、蒋凯西财务总监、庞明显财务顾问等筹划下，通过造假符合上市要求。虚增土地价值、阴阳合同、自买自卖。云南绿大地公司超过半数资金余额由于虚增而形成；在五年内，公司伪造了近百张银行票据；上市成功的云南绿大地公司通过募集资金3.46亿元，成为A股市场苗木绿化企业的龙头，何学葵以此获得巨额身价，跻身2009年胡润富豪榜。

（4）失真的成本较低

随着会计的深入和普遍运用，虽然我国逐步加大了对企业会计信息造假的处罚力度，但总体来说执行力还相对较差，对造假者的处罚力度还较低，造假成本少于造假收益。这便导致较多企业铤而走险，致使会计信息失真度提高。

涉事公司绿大地公司收到的昆明市官渡区人民法院《刑事判决书》。根据判决结果，公司犯欺诈发行股票罪被判处罚金人民币400万元；原董事长何学葵、被告人原财务总监蒋凯西犯欺诈发行股票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年；外聘财务顾问庞明星以及公司员工赵海丽获刑两年，缓刑三年；公司员工赵海艳获刑一年，缓刑两年。全部缓刑，宣判后均当庭释放，由此可以得到相对于收益来说，失真的成本相对较低。

（5）会计制度、会计准则本身的不完善

从会计信息本身含有估计的因素来看。在会计核算中，由于客观具有不可确定性的经济业务以及许多不可确知和难以准确计量的因素需要会计人员根据经验判断作出估计，因此，假定和估计的方法在会计确认和计量工作不可避免。这就使会计报表提供的信息存在假定和估计的情况。因而，会计信息可能会偏移客观价值运动。这样会计信息失真产生的可能性便会加大。

（6）市场监督机制与惩戒机制缺失

审计机构、投资人因监督主体严重缺位对公司财务信息的监管无法发挥作用，由于政府监督部门没有合理的协调好监督工作，使得对公司实施的监督难以全面、及时、有效地发现问题。由于缺乏健全的的法律法规依据而无法构建对会计信息造假的惩罚机制。这种惩罚机制的缺位造成监督形同虚设。

云南绿大地公司案发过程中，地方有关领导多次与证监会沟通为其罪责开脱。调查组面临巨大阻力，举步维艰，就连公安机关为董事长何学葵的逮捕方案也被地方多次驳回。

4 解决会计信息失真的主要对策

针对云南绿大地有限公司的会计信息失真的成因进行分析，可以得出解决会计信息失真的主要对策，如下：

（1）增强会计人员综合素质

会计人员的综合素质分为道德素质和业务素质两大类。对于业务素质来说，加强相关的培训来提升会计人员的业务技能和知识面。引导会计人员不断增强自身业务能力，尤其是要积极地和国际会计准则加以接轨，以及学习心得会计政策，来适应会计领域现代化发展。对道德素质来说，企业应当加强文化建设，培育积极向上（下转第266页）（上接第262页）的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业，把道德素质建设作为治企的重要内容，引导典型，积极开展宣传教育，培养会计人员的责任感、使命感，把遵守会计的职业道德变成会计人员的自觉行动。

（2）加强企业内部管理监督控制制度

控制措施一般做到：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产控制。

①要求企业对业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

②企业应该根据常规授权和特别授权的规定，明确各个岗位的权限和责任，编制企业常规授权和特别授权条例，形成责至个人，究达个人。

③企业应该严格按照国家统一的会计准则制度执行，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料的真实、完整。企业应当依法设立会计机构，配备会计从业人员。从事会计相应岗位的人员，应该通过国家相应的会计岗位考试，取得相应的证书。

④企业应该建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处理财产。

（3）提高会计信息造假成本

当会计信息的造假成本较低，且造假收益较高时，即造假的边际收益大于边际成本，造假者获得额外的边际利润，那么造假者便会通过造假来获得这可获得的额外边际利润。为了降低会计信息的失真度，则对于恶意会计信息造假者必须提高他们的造假成本，当造假的边际成本超过造假的边际收益时，那么造假者将会获得负边际收益。

因此可以加大会计造假的边际成本，如记录诚信档案，加大刑事处罚来提高他们实际的造假成本，从而削弱造假动力也能很好的降低会计信息失真度。

（4）提高执法、监管严度

在预防和控制上市公司会计信息造假方面，审计机构起着举足轻重的作用，审计机构应运用政府行政强制力，对会计市场进行严格监管，规范审计行业秩序，杜绝会计行业不良的造假行为创造良好的环境。当执法、监管严度的提高，企业侥幸逃脱造假的概率将会下降，变相的会计信息造假成本便会上升，将会较有效的杜绝会计信息造假。

5 结语

综上所述，由于我国的会计监督存在着会计人员综合素质较低、企业内部管理监督审计较差、失真的成本较低、会计制度、会计准则本身的不完善等问题，所以必须要增强企业会计人员的综合素质，加强和完善企业的内部会计监督制度，提高会计监督的执法程度和会计信息造假成本来降低会计信息失真度，防范企业出现违法乱纪的现象、确保企业的会计信息数据真实有效。

【参考文献】

[1]张红.关于会计信息失真的成因与措施[J].2015，09.

[2]刘晓波.云南绿大地公司财务舞弊案例研究[J].2011.

[3]2015年度注册会计师全国统一考试辅导用书[Z].会计.

[4]2015年度注册会计师全国统一考试辅导用书.公司战略与风险管理[Z].

[责任编辑：杨玉洁]