浅析财务会计内部控制制度的建设

杨锡超

摘 要：自改革开放以后，我国市场经济迅速发展，人们对财务会计的认识也越来越深入，开始研究如何建立起有效的财务会计内部控制制度。本文对财务会计内部控制进行概述，分析了当前我国企业财务会计内部控制中存在的问题，并针对这些问题提出了财务会计内部控制制度的建设方法。

关键词：财务会计；内部控制制度；建设

前言：

随着市场经济的发展，我国财务管理机制不断成熟，会计内部控制逐渐引起了社会各界的关注，企业会计信息透明度逐渐成为社会关注的焦点。加强企业会计内部控制，可以有效提升企业会计信息质量，为企业相关决策提供依据，实现企业的健康发展。如何建立财务会计内部控制制度，是所有企业需要长期思考的问题。

一、财务会计内部控制概述

所谓的财务会计内部控制，就是采取一定措施提升企业会计信息质量，保证这些信息的真实性和完整性，贯彻国家政策和法律法规，保障企业资产安全。企业会计内部控制要遵循以下基本原则：首先是合法性，即所有控制策略都要将国家法法规作为依据；其次是谨慎性，要求会计内部控制能够准确预市场环境以及企业内部环境中存在的风险，并制定出防治措施，谨慎经营；第三是全面性，会计内部控制要贯穿于企业经营管理的全过程，不能遗漏某个环节；第四是重视成本效益，除了一些事业单位，大多数企业经营目标都是创造经济效益，会计内部控制中要将成本效益放在重要位置，提升企业价值；第五是灵活性，会计内部控制机制并不是一成不变的，要能够根据市场形势的变化随机应变；最后是牵制性，开展经济活动过程中，会有很多部门及岗位参与进来，这些部门在会计内部控制的作用下相互牵制，以此提升控制效果。

二、当前企业财务会计内部控制中存在的问题

（一） 对预算的重视程度不够

预算是财务会计工作中的重要组成部分，预算工作决定了企业资金去向，对资金使用效率产生重要影响。但是从目前的情况来看，很多企业对预算工作都不够重视，一方面，开展预算工作时只顾眼前利益，缺乏长期考虑，不利于企业的可持续发展；另一方面，预算的制定力度不够，没有落实执行责任，各个部门和岗位之间存在信息不一致的情况，为预算带来阻碍。还有一些部门的管理者认为，预算是财务部门的事情，与自己部门无关，没有积极配合财务部门工作，导致相关政策没有落实下去，预算成为一纸空文，并没有发挥实际作用[1]。

（二） 资金控制水平不高

资金是企业管理的核心内容，资金如何管理、如何使用直接决定了企业效益，关系到企业未来发展。但是，很多企业的资金控制水平不高，缺乏完善的资金管理制度，资金的调用存在一定的随意性，没有按照制度进行严格审批，而是直接由领导说了算，这种现象在家族企业尤为明显。另外，很多企业对资金管理的认识存在误区，认为持有现金数量越多越好，不敢投资，导致资金利用率低，企业盈利能力不强。

（三） 成本控制水平不高

成本控制是企业财务会计管理中的重点内容，只有有效控制成本，避免不必要的浪费，才能将企业利益最大化，实现企业管理目标。很多企业虽然认识到了成本控制的重要性，但是控制方法不够科学，往往将重点放在如何降低总成本上，具有一定的盲目性，没有考虑到各个环节需要成本的实际情况，成本控制效果不理想。一方面，没有将控制总目标细化，达不到预期控制水平后找不到问题所在，习惯性将一切归咎于财务部门；另一方面，成本控制工作中缺乏对企业发展战略的思考，没有实现长期效益[2]。

（四） 内部监管机制不完善

政府为了加强对企业财务会计的管理，设置了一系列法律法规和监管部门，但是这些都属于外部控制，对企业财务会计的影响是有限的。为了加强监管，企业自身应该设立专门的监管机构，加强内部控制。但是实际上很多企业都没有做到这一点，缺乏内部监督为企业会计信息作假提供了机会，会计信息被人为操纵的现象屡屡发生。

三、财务会计内部控制制度的建设方法

（一） 建立健全财务管理体制

首先，企业要建立健全财务管理体制，开展相关工作的过程中一定要国家法律以及会计准则作为根本依据，保证财务会计工作的合法性和合规性；其次，要完善并落实责任机制，将企业的经营管理目标分解，将责任落实到每个部门甚至每个员工头上，这样就不会出现相互推诿的问题。将这种机制与奖励机制结合起来使用，对部门管理者以及员工同时起到一种鞭策和鼓励的作用，保证财务管理工作有序进行下去。另外，财务部门要完善基本资料，将此作为依据对企业人力、物力以及财力进行合理分配和控制，提高资源利用率，促进企业经营管理的顺利进行[3]。

（二） 做好预算工作

企业要将预算工作作为财务会计内部控制中的一部分，根据市场形势以及自身财务能力做好预算工作，具体要做到以下几点：首先，要将预算分为长期预算和短期预算，保证二者之间目标的一致性，后者要为前者服务；其次，要完善预算执行机制，将预算目标分解，明确各个部门的执行责任，要求其他部门配合好财务部门的工作，保证各项计划能够顺利执行下去；最后，要对预算执行效果进行分析，看哪些目标没有实现，找到具体原因，为企业财务会计内部控制改革提供依据。如果是由于执行不善，要追究相关人员责任；如果是预算不合理，要及时修改，避免其误导企业日后财务管理工作[4]。

（三） 加强成本控制管理

财务会计内部控制制度建设过程中，一定要加强成本控制，重视对资金的管理。制定成本控制计划时，一定要考虑到企业的生产经营实际，不仅要设置成本控制总目标，同时要根据实际情况将目标分解，将其落实到生产经营的每个环节中，不能为了控制成本盲目降低产品质量或者服务质量。同时要将成本控制工作与企业发展战略结合起来，前者服务于后者，这样才能实现企业的长期发展。

（四） 重视内部审计

企业建立内部审计部门，对财务会计工作进行监督，提升企业会计信息管理水平。一是加强对会计工作人员的考察，看其是否按照法律规定披露会计信息，是否存在会计信息作假行为，规避道德风险；二是对财务会计管理流程进行监督和评价，发现该项工作中存在的漏洞，不断完善内部控制机制；三是要重视事前控制，能够根据市场变化以及企业财务状况预测财务风险，并制定风险防范措施。另外要加强对内部审计工作人员的培养，要求其具备专业素养以及良好的职业道德，保证内部审计工作发挥实际作用[5]。

总结

买卖活动或者说交易活动实际上就是信息的交易，因此会计信息对企业乃至整个市场的健康运行产生至关重要的影响。因此，企业应该重视财务会计内部控制制度的建设，建立健全财务管理体制，做好预算工作，加强成本控制管理，同时建立内部审计机制，不断提升内部控制水平。（作者单位：西京学院会计学院）

参考文献：

[1] 张贤.浅谈企业财务会计内部控制制度的现状及完善对策[J].行政事业资产与财务，2014，14（10）09：127-128.

[2] 余慧敏.新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践[J].时代金融，2013，11（13）06：33-34.

[3] 宋昌英.浅析如何加强企业内部会计控制制度的建设[J].财经界，2010，15（10）12：340-341.

[4] 龚显益.高校会计内部控制制度的建设及措施[J].中国商论，2015，11（16）30：34-36.

[5] 谭冠威.医院财务会计制度下医院内部控制制度的完善措施分析[J].时代金融，2015，18（12）21：159.