税制新政或致跨境电商洗牌

贺斌

随着跨境电子商务零售进口商品税率的调整，以及行邮税税目的变动，专门从事某一领域的跨境电商将会依靠此前集聚的特定消费人群，增加品类，向综合品类发展，成本和效率则是对跨境电商最大的考验

悬在跨境电商头顶的税改“靴子”终于落地了！

3月24日，中国财政部、海关总署、国税总局等三部委联合宣布，4月8日起，中国将实施跨境电子商务零售（企业对消费者，即B2C）进口税收政策，并同步调整行邮税政策。

在此前的数月，关于跨境电商要实行税收新政的传闻闹得沸沸扬扬，对于政策的各种猜想，令很多跨境电商不敢有任何投资行为，只能选择观望。

此次跨境电商税制新政落地，从“税”的最基本层面确定了跨境电商的模式和地位。

海淘市场的税收乱象

中国较早的跨境电商源于海淘，彼时部分在海外有资源、有人脉，并且知道如何在海外网站上购买商品，愿意花时间研究海外消费攻略的人是海淘的先行者。

而在中国人热衷通过海外代购或海淘网站购买的商品品类中，以化妆品、奶粉和箱包三类商品居多。特别是2008年，三聚氰胺事件发生后，越来越多年轻的中国父母倾向于从境外购买奶粉等母婴用品。

然而，这种C2C的跨境电商模式，服务体验掌控度较差，缺乏监管，而且个人代购存在法律政策风险。2013年就有一位空姐因多次从韩国带化妆品入境，通过自己的网店进行交易，最后被判走私罪获刑三年，引起轩然大波。

除了涉嫌走私罪，逃税也是容易被触碰的高压线。一位居住在加拿大多伦多，曾从事过奶粉代购业务的中国移民告诉《中国新闻周刊》，“根本不用向海关申报，个人发货，买家承担风险，如果被海关抽验到，只能自认倒霉。”

随着跨境电商市场日益扩大，2014年7月，中国海关总署出台被业内称作56号文、57号文的《关于跨境贸易电子商务进出境货物、物品有关监管事宜的公告》和《关于增列海关监管方式代码的公告》，从政策层面上承认了跨境电子商务，也同时认可了业内通行的保税模式。

借助政策上的红利，国内大型电商纷纷开设海淘业务，如京东全球购、天猫国际等，与此同时，还涌现了上千家跨境电商创业公司，如蜜芽宝贝、洋码头、鲜LIFE等。除此之外，传统零售商、物流服务商、供应链分销商也纷纷进入跨境电商市场跑马圈地。因此，2014年普遍被看作中国跨境电商元年。

2015年1月23日，广东广州珠江新城首家跨境直购体验店正式试营业，母婴用品、美肤护理、红酒洋酒等多种商品吸引顾客前往选购。

不同的跨境电商平台，其运营模式也各不相同。在鲜LIFE创始人兼CEO肖欣看来，跨境电商分为两类，一类是在全国的跨境电商综合试验区进行跨境保税和跨境直邮的电商，这些平台订单数据、支付数据以及物流数据均受到监管;另外一种就是传统海淘，即通过万国邮联以及各种转运公司进入中国的跨境电商。

但无论哪种跨境电商模式，都无法掩饰其贸易属性。按照中国《海关法》，进出境商品分为货物和物品两类，分别适用不同的税收制度。其中，进境货物征收进口关税和进口环节增值税、消费税;进境物品包括行李物品、邮递物品和其他物品，以自用、合理数量为限，将关税和进口环节增值税、消费税三税合一，合并征收进境物品进口税，即通常所谓的行邮税。

目前，在实际操作中，个人自用、合理数量的跨境电子商务零售进口商品是按照邮递物品征收行邮税。

“将非贸易性质的行邮税用在贸易性质的跨境电子商务上，这本身就不合理。”中国社会科学院财经战略研究院税收研究室主任、研究员张斌对《中国新闻周刊》说。

即便如此，依然有大量的税收流失。据统计，2014年跨境电商零售进口和中国公民海外购物消费规模达几千亿元，而同期中国对所有行李物品、邮递物品征收的行邮税不到10亿元，税收流失问题相当严重。

“就目前全国12个跨境贸易电子商务服务进口试点城市的统计数据来看，90%以上的包裹不用交税就进境了，征收的行邮税款占总包裹金额的比例很低。”

一位财政部人士向《中国新闻周刊》透露，试点城市的海关监管还是较为严格的，在监管手段不足，查验率也较低的非试点城市，可以预见征税比例会更低。

按照调整前的行邮税政策，行邮税共设4档税率，分别为10%、20%、30%和50%，其税率普遍低于同类进口货物综合税率。此外，行邮税还享有一定的免税额，即对货值在5000元人民币以下的随身行李、税额在50元人民币以下的邮递物品予以免征。假如一盒价格100元的化妆品，尽管是按50%的税率缴纳行邮税，但应缴税额只有50元，也在免征额度以内。

这就给跨境电商平台和个人代购提供了合理避税的漏洞。《中国新闻周刊》观察多家跨境电商平台发现，在买卖规则一栏，一般都会提醒买家控制交易金额，甚至直接对商品数量进行限购，以保证不超出免税标准。从实际操作来看，有时同一批货物会被拆分成若干个包裹分别邮递，以达到避税目的。

作为一个新兴产业，在早期对跨境电商实行包括税收在内的优惠政策无可厚非，但随着中国居民海外购物消费以及跨境电子商务零售进口的迅猛发展，2015年中国跨境电子商务增速高达30%以上，而同期的全国进出口数据则下降7%。

据商务部统计，中国各类跨境平台企业已超过5000家。有专家预测2016年中国跨境电子商务进出口额将达6.5万亿元，未来几年跨境电商占中国外贸比例将提高到20%，年增速超30%。

“如果任由这么大规模的国外商品免税进入国内市场，无论是对我国进口税收制度，还是监管模式，都将是巨大的挑战。”上述财政部人士表示，现行行邮税制度已不能适应新形势的需要，改革势在必行。

税负会增加，但影响不大

在张斌看来，现行跨境电商零售进口税制更大的弊端在于税负的不公平，比起一般贸易进口的货物，他更担忧的是对国内实体产业形成不公平竞争。

以纸尿裤为例，如果在国内生产国内销售，其增值税是17%，采用一般贸易进口方式的进口纸尿裤，也要缴纳17%的进口环节增值税，但以跨境电子商务方式进口的纸尿裤只有10%的行邮税，如果适用50元免征税额的规定，500元货值以下的甚至不用缴税。这样一来，由于税负上的巨大差异，就构成了对国内产业的不公平竞争。

“如果这样的政策长期执行下去，也会对外商在华投资产生负面影响。一些在华外资企业可能会考虑在境外设厂，通过跨境电商进入中国市场。”张斌说。

不过，对于这类“指控”，跨境电商却觉得有些委屈。肖欣对《中国新闻周刊》表示，中国的部分实体产业受海外市场冲击，跨境电商在其中扮演的角色其实微不足道。

商务部的数据显示，2015年中国游客在境外消费约1.2万亿元，而中国电子商务研究中心发布的《2015年（上）中国电子商务市场数据监测报告》显示，2015年上半年中国跨境电商交易规模为2万亿元，同比增长42.8%，占中国进出口总值的17.3%。

“实际上，即使在去年跨境电商发展的爆发期，直接通过5000多家正规跨境电商进口的商品也才数百亿元，只是九牛一毛。”肖欣认为，在这种情况下，国内厂商应该反思，他们的性价比是不是足以和海外产品去抗衡。

此次公布的跨境电商零售进口新税制提出，将对跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。将单次交易限值由行邮税政策中的1000元（港澳台地区为800元）提高至2000元，同时将设置个人年度交易限值为2万元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%，进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。

同时，对行邮税政策也进行调整，将目前的4档税目调整为3档，其中，税目1主要为最惠国税率为零的商品，税目3主要为征收消费税的高档消费品，其他商品归入税目2。调整后，税目1、2、3的税率将分别为15%、30%、60%。

这样一来，同样是价格在100元的化妆品，按照目前的跨境电商进口零售商品新税制，需要缴纳的税额为100×（17%+30%）×70%=32.9元，如果按行邮税，则适用第3档税目，按60%征收，即60元，显然按照进口货物征收关税的税负要少。

对于奶粉等母婴产品而言，之前适应10%的行邮税，按照目前的跨境电商进口零售商品新税制，只需缴纳增值税率的70%，即11.9%的税率，税率仅增加1.9%。

“这次政策调整，也考虑了跨境电商发展和消费者的利益，对于符合条件的跨境电子商务交易和在交易限制以下的进口商品的关税暂设为0%，进口环节增值税、消费税减征了30%。”张斌说。

肖欣也认为，新税制后，单品在2000元以内，原来适用20%、30%、50%三档行邮税，而不需要缴纳消费税的商品将对消费者利好，比较典型的就是日韩护肤品、千元以上小家电、日用快消品等。但对于2000元以上的商品，特别是轻奢品，新税制恐怕就不那么划算了。除了全额缴税，使得税负增加，其通关手续也会按正常进口流程申请，非常复杂繁琐。

而对于这个2000元的单次交易限额和2万元的一年交易限额，肖欣认为也值得斟酌。在北上广深这些特大城市，或许很容易就超限，而在有些城市，可能这样的限额根本用不完。“是否需要一刀切？或者能不能在一定程度进行调整？希望规则制定者予以考虑。毕竟大部分跨境交易的目的是自用，而不是倒卖，并没有合理的限制，只要能满足不同人的消费需求就好。”肖欣说。

跨境电商行业面临洗牌

实际上，此次税收新政的实行，无论是政府、学者，还是业内人士，都认为有利于对行业的规范过程。

“跨境电商的优势不应体现在税收上，而是要体现在交易电子化所带来的中间环节的简化，通关流程的缩短，仓储和物流成本的下降。”张斌认为，如果让一个不能形成规模经济优势，与传统商业模式相比仅靠税收优惠生存的产业长期存在，这不是发展“互联网+”和跨境电子商务的初衷，也损害了其他产业的利益。

新税制的实行，行邮税的提高，将让那些小的，仅仅靠税收差别优势来谋生的小跨境电商和代购面临更大的竞争压力，而那些正规的、和海关联网的大电商，将加快通关速度，缩短交易时间，从而提高通关效率，减少库存。“未来，在税负公平的政策环境下，跨境电商之间的竞争，将更加依赖技术和商业模式创新带来的成本和效率优势。”张斌说。

“新政将加速行业的规范和成熟。”洋码头CEO曾碧波表示，而且政策的明朗化后带来的就是监管体系的成熟，一定程度上说，行业的竞争和门槛没有以前高，有利于整个行业的充分竞争。未来保税仓和保税物流不再是少数大型电商平台独占的优势，更多的口岸、具备监管条件的监管区都可以开展保税进口业务，这对各中小电商而言长期利好。而保税分销等模式都有可能得以实现。

尽管税收新政对于非正规的跨境电商和个人代购起不到规范作用，依然会有电商平台在灰色的道路上继续行走。但肖欣认为，新政后，对于灰色清关的打击会加强，灰色清关成本会大大提高。

但是，税收新政的实施，对跨境电商来说也无异于重新洗牌的过程。

肖欣认为，成本和效率是对跨境电商最大的考验。随着跨境电子商务零售进口商品税率的调整，以及行邮税税目的变动，专门从事某一领域的跨境电商将会依靠此前集聚的特定消费人群，增加品类，向综合品类发展。