高校内部控制问题研究

易紫露

(湘潭大学 湖南 湘潭 411100)



高校内部控制问题研究

易紫露

(湘潭大学 湖南 湘潭 411100)

本文通过分析高校内部控制的实施现状，总结高校实施过程中的问题，提出相关的对策，以进一步强化高校内部控制管理。

高校；内部控制；行政事业单位内部控制规范(试行)

一、引言

2012年财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》，该规范是我国第一次以行政命令的方式确立高校的内部控制体系。通过对《规范》的深入学习，立足我国内部控制现状，分析出我国高校内部控制在风险评估、单位层面、业务层面、评价监督方面存在的诸多问题，并根据《规范》对这些问题提出对应的措施，从而进一步完善我国高校的内部控制体系。

二、高校内部控制的现状

在高校，内部控制失效，招生腐败，收费不公开，扩校建设工作存在造假，学校领导腐败的案件层出不穷，影响了学校的声誉、影响力。出现这些违法违纪行为和腐败案件，其主要原因就是内部经济秩序混乱，会计控制弱化。高校必须在提高办学质量的同时实现有效的内部控制，规范经济行为，加强经济核算、审查、批准，提高办学效率，维护学校的良好声誉，让学校成为真正的学习，科研的一片净土。

三、高校内部控制的目标

自2014年1月1日施行《行政事业单位内部控制规范》就明确规定了中国行政事业内部控制的目标。高等院校是属于事业单位，所以行政事业单位的控制目标也适用于高等院校，但高等院校作为教育组织体相较于行政事业单位还是有其独特性的，因此应根据实际情况设定自己的内部控制目标。高校内部控制的具体目标：一、不相容职位的相互分离控制。对于某项经济业务从授权到签发到核准到执行到记录都需要将各人员的职务相互分离，做到互部干涉，互部牵制。通过设立各自的部门，明确各人员的职责权限，合理的分工安排，达到分离的目的。二、授权批准控制。对授权批准最关键的是明确授权批准的范围，权限以及授权审批过程，高校内的每一项经济业务都属于授权批准的范围，都要做到有人审核；规范授权审批程序，确定不同业务授权批准层次，遵循先让下级审批再让上级审批，先个人审批再计再集体审批的原则；明确各授权批准人的经济责任，并落实到位。三、预算控制。事业单位一般对财务部门进行预算管理，编制年度预算表，指导和考核财务活动情况。高校的财务经费主要来自财政拨款，将财政拨款和预算外收入结合起来编制“校级预算”，在编制财务预算之前应认真分析上年财务预算执行情况，充分了解预算年度内学校开展各项活动所需的资金，以收定支，收支平衡。四、会计及会计人员的控制。加强会计人员素质，定期进行继续教育，专业技能的培训，与会计信息化接轨，建立绩效考核与薪酬挂钩的机制。对在高校财务部实习的人员务必进行岗前培训，不能兼职。五、内部审计控制。目前一般高校内部只设立了内部审计部门，未专门设置一个内部控制部门，因此内部审计部门应充分发挥作用，达到内部控制的效果。

四、高校内部控制存在的主要问题

1.内部控制的研究较单一。我国对高校内部控制的研究主要是对内部跨级控制的研究，对内部管理控制和其他方面的研究较少，没有建立一个内部控制的整体框架和完整的体系。有些只局限于对某个要素进行分析，没有和其他要素相结合进行综合性分析。

2.内部控制环境的局限。从外部来看，监管不到位，监管机制的不健全导致了高校腐败滋生，乱象丛生。从内部来看，高校的管理者对内部控制的认识不足，对于如何管理好学校，如何搞好内部控制还缺乏专业性。内部控制执行情况的好坏在很大程度上取决于管理者的态度，如果管理者高度重视高校内部控制的建设，那么高校的内部控制则高效。如果管理者不重视，那么影响全校上下对内部控制的认识以及重视程度。

3.对内部控制的执行不力。目前我国还没有高校内部控制的规范体系，各高校也没有统一的标准参照，一些高校有设置内部控制的制度，但各高校的内部控制在实施过程中遵循各不相同的“规范”，有些即使设置了却完全不参照执行，导致了执行力不到位，内部控制不能发挥其作用。甚至一些高校根本就没有设置内部控制制度。

4.权责划分不明确。一些高校经济业务经办人的职责划分不清晰，缺乏相互分离与监督。尤其高校财务处事多人少，学校会让学生进入财务处临时工作，大多数学生本着好玩的心态，不负责任、敷衍了事，影响了后续工作的开展。

五、高校内部控制应对的措施

1.我国发布的内部控制规范的法律法规也有很多，对于高校的内部控制建设也有一定的指导作用，强化了高校内部监督，整顿和规范市场经济秩序，但是由于没有专门的高校内部会计控制的法律法规，所以高校应该结合自身的实际情况制定内部控制，对内部控制进行精准定位，达到最大的效果。

2.加强环境的建设。从外部环境来看要加强监督，包括税务、社会舆论的监督，各种监督功能交叉，形成一股合力达到最佳的效果，有效防止高校腐败案件发生，从事前事中事后全方位进行监督。从内部环境来看应提高高校管理者的素质，提升对内部控制的认识，加强专业方面的学习，对管理人员进行定期的培训，了解内部控制的发展现状，及时对本单位的内部控制实行情况进行分析，总结执行过程中的经验和问题，以便更好的执行内部控制制度。

3.建立相对应的奖惩机制。明确规定奖励和惩罚条件，严格按标准执行，对内部控制管理的好的领导人以及部门进行奖励，提高积极性；对内部控制不参照标准执行或执行不到位的进行惩罚，督促改进，提高认识。

4.加强风险控制意识。高校外部面临招生就业的压力，高校间的竞争激烈；同时内部也存在着管理风险，办学风险等，一直以来风险都不被管理者所重视，往往都是在风险发生之后才采取相应的应对措施。高校应该事前及时识别高校内外部风险，采取相应措施，建立相关的风向控制系统，对风险进行监控、防范，争取把风险发生的概率降到最低。

[1]中华人民共和国财政部制定.行政事业单位内部控制规范.立信会计出版社,2013:全部.

[2]方周文，张庆龙.行政事业单位内部控制规范实施指南.立信会计出版社,2013:5-30.

[3]吴晋生.高校内部审计理论与实践[J].武汉大学出版社,2010:1-370.

易紫露(1993.10-)，女，汉族，湖南常德人，湘潭大学，研究生，会计理论与实务。