对养老金会计体系的探析

◇姜欣悦



对养老金会计体系的探析

◇姜欣悦

摘要：本文结合我国养老金会计的现状，对我国养老金两种制度进行比较、分析与选择，针对其中的问题进行初步探讨并提出几点建议。

关键词：企业；养老金会计；缴费型计划；给付型计划

10.13999/j.cnki.scyj.2016.06.041

一、两种企业养老金会计计划的比较分析

美国的养老金制度分为设定提存制计划和设定受益制计划两种。通过对美国的借鉴，我国也制定了两种养老金计划，即确定给付型计划和确定缴费型计划。

（一）两种计划的给付稳定性

确定给付型计划下，除了要按照固定金额或工资比例确定企业养老金外，由于这个计划还涉及到伤残和解约给付，所以还要按照工资的一定比例计算伤残给付额，而解约给付额则是职工的缴费累计值。企业对养老金相关因素的变化进行经常性的精确计算以确保养老金的给付比较稳定。而在确定缴费型计划下，对职工养老金的收入没有作明确规定，加上职工的缴费水平、年限、工资增长率、给付投资收益率等因素对养老金的影响没有被考虑进去，导致了养老金给付水平的不稳定性。

（二）两种计划对养老保障能力的高低

确定给付型计划可以使职工在临终前的基本生活需求都能得到保障。另外还会为职工提供伤残给付、死亡给付等附加保险，为职工提供风险保障。在确定缴费型计划下，职工的养老金收入不能得到保证，因为养老金是由职工个人的缴费水平决定，保障性不高。

（三）两种计划的风险比较

在确定缴费型计划下，风险是由企业、职工和政府共同承担的。而在确定给付型计划下，风险主要由企业承担。也就是说，职工在确定给付型计划下养老金的风险更小。

（四）两种计划的会计处理

确定缴费型计划的会计处理较为简单：在上缴社会统筹费时，借记管理费用（养老金费用）科目，贷记银行存款科目；向个人账户划拨时，做相同分录，若两者有差额，计入应付养老金或预付养老金科目。

确定给付型计划的会计处理则显得复杂很多：在发生服务成本和负债利息时，应借记管理费用（养老金费用），贷记预计福利负债；划拨资金时，应借记养老金计划资产，贷记银行存款；当养老金投资产生收益时，则借记养老金计划资产，贷记管理费用——养老金费用；企业确认养老金计划的服务成本时，应借记前期服务成本，贷记预计福利负债；摊销服务成本时，借记管理费用（养老金费用），贷记前期服务成本；在企业实际支付养老金给员工时，借记预计福利负债，贷记养老金计划资产。

综上所述，相比来看，确定给付型计划给付更稳定，更有保障，且更科学合理。

二、养老金会计现存的问题

（一）缺乏完善的养老金会计准则

目前，我国还没有针对企业养老金的会计处理制订相关会计准则，这必然导致我国企业在进行养老金的会计处理时没有规范的准则可以作为做账依据，做账不规范致使企业对养老金费用的计算不准确，进而影响财务报表的准确性，会计财务报表信息失真使得报表使用者不能获取真正有价值的会计信息。

（二）养老金会计账户的真实性有待提高

首先，从我国养老金现状来看，许多企业在计提养老金费用时都“偷工减料”，而在职工退休时则将养老金费一次性缴纳。其次，由于在通常情况下企业不需要承担兼职人员的养老金费用，所以若企业大量聘请兼职人员，则会导致企业出现资产虚增的现象。最后，养老金账面反映的不真实还体现在受托机构在收到企业的养老金后和实际发放养老金时都没有做相应的会计处理，没有让养老金资金的运动在账面上得到相应的反映。

（三）养老金会计信息未得到充分披露

养老金会计信息披露不充分主要表现在：第一，会计信息披露的途径少，职工对企业养老金的运作情况难以进行了解和监督；第二，养老金属于“管理费用”等费用科目的二级科目，在资产负债表里没有相对应的账户对其进行直观反映；第三，缺乏表外披露的补充信息，例如未披露养老金计划、精算假设等内容。

三、对养老金会计改革的建议

（一）全面推行确定给付型养老金计划

我国在养老金计划的选择上没有统一的规定，是我国养老金会计处理中亟待解决的问题之一。由于这种不统一，导致不同企业对养老金的会计账务处理方法不一致，进而导致信息使用者在对不同企业的养老金信息使用时要进行信息转换，不仅加大了信息使用者理解养老金信息的难度，还加大了国家的管理难度。所以，我国在企业补充养老金会计处理上应借鉴西方国家的成功经验，统一对企业养老金会计核算方式采用确定给付型计划，并逐步与国际会计准则接轨。

（二）保证养老金会计账户的真实性

研究养老金会计账户能帮助企业纠正养老金业务的会计处理方法，对企业财务报表所反映的会计信息的准确性有很大的帮助。所以，企业应设置一个合理、真实的养老金会计账户。具体来说，确保账户真实性的重点就在于财务人员正确的会计核算、完善的记录方法、加强内部控制、定期审计对养老金会计相关事项以及会计制度与国际准则的接轨。

（三）优化养老金会计信息披露原则

目前，养老金费用一直以“管理费用”二级科目的形式进行记录和确认，这不仅与国际惯例的处理方式背道而驰，而且增加了信息转换的工作量。对此提出以下三点改进建议：第一，应在资产负债表中设置能直观、清晰反映养老金资金变动的科目；第二，在损益表中对本期的养老金计划成本进行记录与确认，并且对养老金相关重要事项进行披露；第三，确保对养老金运作情况、投资收益(损失)等相关信息的充分披露。

作者单位：（江西财经大学）