对现代审计动因的思考

◇李　龙



对现代审计动因的思考

◇李龙

摘要：伴随着社会日益发展的现代化需求，审计作为社会现象的一种，也由低级向高级不断发展。现代社会有着多种多样的审计动因，本文就审计动因这一问题，收集和阅读了相关的文献资料，从较为传统审计动因理论到现代多因素决定论、产权动因等理论，对审计动因的各种观点进行了较为详细的分析和述评。

关键词：现代审计；审计动因；审计理论

10.13999/j.cnki.scyj.2016.06.035

一、现代审计的基本含义

审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后审查的独立性经济监督活动，是一项新型的服务性产业。由于社会环境特别是政治、经济和法律环境的变迁而产生了现代审计。审计存在与发展的动力和原因，即现代审计动因，目前，也存在着许多不同的理论观点，但都脱离不了它作为一个独立监督者的作用而存在。众多的理论观点是通过从不同的层面分析，得出不同的现代审计动因。本文主要从现代审计的动因理论进行探析。

二、传统审计动因理论

1.受托责任论

受托责任是经济责任的一种，产生于所有权的分离。受托责任指委托人将自身财产的保管权和运用权交托给受托人，由受托人保管财产并实现经济增值，受托人所要履行的责任即受托责任。委托者通过确立受托经济责任关系从而达到对受托者实行经济监督。由于审计可以独立对经济活动进行监督的特殊性，从而使得受托责任关系的实现得到保护，由此可知，审计的根本动因来自于受托责任经济关系。

2.代理理论

代理理论是基于委托代理理论的基础而产生的，代理关系的双方都是效用的受益者，但代理人的行为并不会总以委托人利益的最大化为目标，道德风险以及委托人与代理人之间的代理成本由此产生。代理理论的主要观点是：企业是一个契约的组合并且可以通过各种契约来降低代理成本，通过有效的监督才能使契约条款实施的效用最大化。在代理关系中，双方作为理性经济人追求最有效率的契约是为了达到利益的最大化，审计人员受委托方委托对受托方经营业绩的真实性和有效性进行客观的审查与鉴定。其中审计的本质则在于使得委托方与受托方的利益最大化。

3.信息理论

信息理论认为，企业的管理层与投资者之间存在着信息不对称，从而产生了审计活动。通过审计各项经济活动与财务信息在某种程度上可以降低信息不对称的程度，从而建立一个更加有效的市场。在信息理论中，审计产生的原因在于保证财务信息的真实性，提高财务报表使用者决策的有效性，降低由于信息不对称而产生的成本。

4.利益冲突理论

利益冲突理论观点认为审计活动是为了协调企业利益相关者之间的利益冲突。由于委托方和受托方作为理性经济人而追求自身利益的最大化而产生分歧，需要通过具有独立性的第三方对财务信息的真实性进行有效的鉴定从而通过利益的调节来化解双方的矛盾。在利益冲突理论的观点中可知审计活动产生的根本原因是缓解财务报表提供者与使用者之间的利益矛盾和保障财务信息的真实有效。

5.组织控制论

组织控制论则是从内部控制的角度对审计动因进行分析。由于企业地理分布较为分散、分权管理现象日益普遍、企业的领导者对企业的控制难度日益上升，为了达到企业的经营战略目标，需要求助于专职监督机构协助自己完成对企业经营管理全过程的控制。

三、现代审计动因

1.多因素决定论

由于审计活动产生于企业经营活动的实践需要并且受到许多相关因素的影响与制约。相应的，审计变得非常复杂而且综合。单一的审计动因无法全面地阐述与解释审计活动产生的根本原因，由此而产生了多因素决定论，其包含以下八个方面的内容：

（1）分权管理：将企业的经营管理权在不同层次的管理层之间适当划分，决策权随着不同的经济责任下放给不同的管理人员，可以对不同层次的经营活动做出及时的有效的决策，从而快速面对市场不断变化。

（2）信息不对称：由于市场上始终存在着信息不对称从而容易导致交易前的逆向选择和交易后的道德风险，有效的审计活动可以防止该情况的发生，使得交易双方的利益得到最大化。

（3）交易复杂：在不断发展的社会经济环境下关联方交易和内部交易的复杂化程度日益提升。同时，随着科学技术的发展以及信息化技术在企业日常经营活动中的普及，财务报表的编制和会计信息的处理对计算机信息系统的依赖程度越来越高。新信息时代的计算机系统较之前的传统财务信息处理复杂程度和技术水平都相对较高，从而差错与舞弊产生的可能性也相对较大，而利益相关者则可以通过审计来减少报表差错，提高报表质量，从而使其做出更加准确的分析与决策。

（4）时空间隔：信息技术时代的到来，经济活动不再受到时间与空间上的限制，在带来方便的同时，随之而来的也是对决策对象进行监督和检查的必要性，真实有效的审计活动可以满足决策者的这一需求。

（5）利益冲突：如上面利益冲突理论所阐述，审计产生的一个关键因素是利益双方真实存在的利益冲突，通过有效的审计可以缓解这一冲突，若财务报表的使用者和提供者在利益上达成一致，则无需进行审计活动。

（6）交易的安全保证：由于双方均为理性经济人，经营者为使自身利益最大化，可能会对财务信息进行错报虚报，为了防止这一现象的产生，管理者则可以通过审计对交易进行安全保证。

（7）专门技术：财务信息由企业日常的经营管理活动而产生，只有具备专业知识和技术的人员才能看懂，为了保证其真实有效性即必须委托具备专业知识技术的专业人员进行审计。

（8）专业人士的主观趋利动机与重要性：由于上述理由的存在以及财务信息的真实性对于一个企业管理者管理经营决策的重要程度，才导致了审计活动的产生，在解决与协调各方面利益冲突的同时满足自身的经济利益也是审计产生的一个主要动因。

2.产权动因

产权是新经济体制下法律形式的一种体现，包括财产所有权、占有权、支配权、使用权、收益权和使用权等。由于财务信息本身的产权与内在价值不同，企业管理者需要委托审计人员对经营者进行监督和检查，目的是为了保障自己的产权不受侵害。由此产权动因论能很好地诠释现代审计产生的原因和发展。产权动因论的优势在于以下两个方面：

（1）由于契约关系和委托代理关系的存在，使得契约中的利益双方各自利益差异存在的普遍性，由此产生了各种不同的审计，例如外部审计、内部审计、国家审计、民间审计等不同的审计方式。

（2）除了能够化解报表提供者和报表使用者之间的利益冲突，审计人员处于一个独立的地位，还可以对不同产权主体之间的相互利益关系进行协调，对于各产权主体不存在任何依附关系。

四、对现代审计动因的评价

随着信息技术新时代的到来，审计活动由手工化向电子信息化转型，对现代审计动因的研究有着重要意义，审计活动在日常经济活动中的地位日益提高，现代审计动因的本质是作为具有独立性的第三方保护契约双方的利益不受侵害。通过对多因素理论和产权理论的阐述和探析，将传统审计理论与现代审计动因产生与发展的理论相结合，了解现代审计的动因，把握现代审计发展的规律，使得财务信息质量真实可靠，利益相关者之间的矛盾日益减少，审计活动更加行之有效。

参考文献：

[1]崔孟修.审计动因论的修正[J].审计研究，2006(05).

[2]雷光勇.会计契约论[M].北京：中国财政经济出版社，2004.

作者单位：（江西财经大学）