浅析持续经营审计中职业判断的运用

◇汪毅

浅析持续经营审计中职业判断的运用

◇汪毅

在经济迅速发展的今天，企业是否能够适应经济全球化的节奏，进行持续经营越来越成为相关利益者关注的问题。在企业持续经营审计的过程中，审计人员的职业判断贯穿于持续经营审计的每一个程序，并在其中产生重要的影响。本文主要对职业判断在持续经营审计中的影响进行探讨，并对于如何运用审计职业判断进行持续经营审计提出一些自己的观点与建议。

持续经营审计；审计职业判断；透镜模型

一、职业判断与持续经营审计概述

（一）职业判断

审计职业判断是一种建立在审计人员专业知识和实践经验之上的本能判断，是审计人员为了达到审计目的，在认识和实践的基础上，根据相关的审计准则，经过自己一系列的思考过程，对审计活动和审计对象得出的某种评定、意见和定夺。在生活中，会有很多因素对审计职业判断产生影响，进行总结分类主要有下面三个因素：第一是环境因素；第二是被审计单位因素；第三是审计执行主体因素。

（二）持续经营审计

所谓持续经营审计，是指审计人员在进行相关的审计业务时，充分关注被审计单位的持续经营假设的合理性，寻找充分正确的审计证据，然后给出准确的审计意见。

持续经营审计主要由以下三个阶段组成：第一个阶段是持续经营能力识别阶段，也就是辨别对持续经营能力产生不利影响的不确定因素；第二个阶段是持续经营能力评价判断阶段，也就是针对已经辨别出的能够影响持续经营能力的不确定因素，注册会计师更进一步进行评估断定；第三个阶段是持续经营审计意见界定阶段。

二、职业判断对持续经营审计的影响

审计人员的职业判断贯彻于持续经营审计的全过程，始终存在于持续经营审计的三个阶段，并且对其产生了重要的影响。

（一）职业判断对持续经营能力识别阶段的影响

职业判断在持续经营能力识别阶段中具有非常重要的作用，会对审计人员之后能否得出正确的审计结论具有重要的影响。职业判断对持续经营能力识别阶段的主要影响主要表现在以下几个方面：第一，注册会计师必须辨别出影响持续经营能力的不确定因素，得出有关的重大疑虑事项信息。在企业进行经营的过程中，可能会存在很多的状况使企业在运营、财务或者其他方面出现经营风险；第二，首先要制定准确的审计计划。注册会计师制定计划时，必须要思考是不是存在着对被审计单位持续经营能力产生不利影响的状况也就是重大疑虑事项；第三，需要实施审计程序。如果存在重大疑虑事项，注册会计师就需要要求管理当局提交关于目前单位持续经营能力的书面评价，对管理当局对被审计单位做出的评价和准备采取的解决手段进行关注和评价，判断并思考管理当局的书面评价是不是合适。

（二）职业判断对持续经营能力评价判断阶段的影响

在持续经营能力评价判断阶段，注册会计师要根据已经辨别出来的可能不利于持续经营能力的状况，继续进行下一步审计流程，并要获取充分适当的审计证据。这其中主要由以下几个流程构成：第一，注册会计师要对管理当局的应对计划进行复核和评估判断。首先，管理层根据第一阶段中得出的持续经营能力评估结果提出的应对计划，注册会计师要对应对的计划进行复查核对；其次，对被审计单位管理当局计划的补救措施是否有效进行评断；第二，要进行相关的审计流程。这些程序主要有：和管理当局对利润预测、现金流量预测和其他有关预测进行探讨。

（三）职业判断对持续经营审计意见界定阶段的影响

在持续经营审计意见界定阶段，注册会计师应该根据前面两个阶段的审计判断结果，依照准则的相关规定出具审计意见。主要表现在下面两个方面：第一，如果注册会计师断定被审计单位编写财务报表时持续经营假设是合适的，但或许有对持续经营能力产生不利影响的重大疑虑事项存在，那么需要思考以下几点：财务报表是不是充分披露了存在重大疑虑事项；财务报表是不是具体阐述存在披露哪些重大疑虑事项；第二，若是管理层觉得持续经营审计假设不再是恰当的，而改用其他基础编写财务报表。这时，注册会计师就需要进行补充的审计流程。

三、提高持续经营审计中职业判断的质量的对策

既然职业判断对于持续经营审计具有如此不可忽视的影响，我们就要把提高持续经营审计的质量重心放在提高注册师的职业判断质量上。

（一）运用环境因素提高职业判断的质量

环境因素主要是由社会环境因素和行业环境因素两部分构成的。应该从以下几个方面提高职业判断的质量：第一，运用市场环境因素。所谓市场环境因素，主要是来自竞争的压力。我们应该因势利导，对市场经济进行适当的管理，市场环境适合经济发展时，注册会计师进行正确的高质量的职业判断就会更容易；第二，运用法律环境因素。法律环境，主要是指法律对审计相关方面的规定以及相关法律的执行力。法律对审计相关方面的规定越详细，对相关法律的执行力越强，注册会计师作出正确的职业判断就越轻松越容易；第三，使用行业环境因素。审计行业的环境越好，那么注册会计师也就越容易作出正确的职业判断。

（二）运用审计主体提高职业判断的质量

审计执行主体也就是审计单位和审计人员，也对审计职业判断具有重大的影响。对此，我们可以通过以下两方面利用审计主体因素提高职业判断的质量：第一，加强审计人员自身的专业技能首先是提高审计行业的准入门槛，审计人员必须经过严格的选拔与考核，保证审计人员的专业素养。其次，审计人员入行后，仍要不断接受专业知识的教育；第二，注重培养审计人员的职业道德。一个合格的审计人员，不仅要有过硬的专业知识，更要有优秀的职业道德，因此我们应加强宣传对审计人员职业道德培养教育的重要性。

四、结论和启示

通过研究分析职业判断对于持续经营审计的影响以及如何提高职业判断的质量以提高持续经营审计的质量，我们不难得出结论。注册会计师对于企业持续经营审计质量的影响是最重要的一个因素，在持续经营审计中作用不容忽视。因此提高持续经营审计质量，运用注册会计师这一因素具有必要性。我们可以通过结论得出以下启示：第一，国家应该关注注册会计师的影响与作用，提高审计行业的准入门槛，对注册会计师进行专业能力与职业道德的教育与培养；第二，注册会计师自身更是要注重专业知识的学习，加强自身专业能力。还要注重培养自身的职业道德，只有具有良好坚定的职业道德，才能成为一名合格的注册会计师。

［1］焦团团.持续经营审计判断差异研究［J］，2010（9）.

［2］石花芳.论职业判断在注册会计师审计中的重要性［J］企业导报，2011（14）.

［3］张丽群.审计职业判断研究［J］.审计月刊.2009（7）.

（作者单位：江西财经大学会计学院）