对南水北调工程全过程跟踪审计的思考

王金超，瞿秋凤

（1.山东海逸恒安项目管理有限公司，山东济南250000；2.南水北调东线山东干线有限责任公司，山东济南250014）

对南水北调工程全过程跟踪审计的思考

王金超1，瞿秋凤2

（1.山东海逸恒安项目管理有限公司，山东济南250000；2.南水北调东线山东干线有限责任公司，山东济南250014）

近年来，南水北调中线、东线工程率先引入了社会中介单位参与全过程工程造价的跟踪审计工作，取得了良好的社会经济效益，本文就工作中遇到的实际案例谈谈心得和体会，供大家参考。

水利工程；全过程跟踪审计；南水北调东线

水利建设项目的全过程跟踪审计，是有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程施工、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督。目前国内的水利工程跟踪审计一般都是在施工招投标完成、中标人与招标人签订施工合同后才介入，跟踪审计的重点放在了项目的实施阶段，忽视了前期阶段的审计。笔者所参与的南水北调工程跟踪审计也是在工程实施阶段才介入的，在处理工程中间计量、变更索赔、完工结算审核时遇到的许多棘手问题都与招投标文件和合同文件的不规范有关系，所以本文笔者重点在工程招投标与合同签订阶段、实施阶段进行论述。

1　招投标和合同签订阶段的跟踪审计

1.1实际案例

南水北调东线鲁北段工程某标段渠道为全断面衬砌，渠坡衬砌结构为“复合土工膜+聚乙烯保温板+现浇混凝土”，根据招标工程量清单所示，渠坡混凝土衬砌板（厚10 cm）工程量为3.70万m3，渠坡复合土工膜铺设工程量为40.9万m2，渠坡保温板铺设（厚3 cm）工程量为1.11万m2，根据渠坡衬砌结构并进行推算渠坡衬砌面积为36.98万m2，该数值乘以水利部定额中的土工膜损耗系数1.06得出土工膜铺设工程量为39.20万m2，渠坡衬砌面积乘以保温板厚度3 cm为1.11万m3，由此可知，复合土工膜及混凝土衬砌板工程量无误，保温板工程量计量单位错误，清单中的工程量是按“m3”计算的，但是泡沫保温板一般情况下怎么可能以“m3”为单位计量呢，在招投标阶段，招标人未发出任何澄清说明，投标人也未提出对该问题要求进行答疑，投标人在投标报价时采用不平衡报价策略将保温板铺设单价报到了13.95元/m2，而保温板铺设的正常市场价在1～2元/m2之间，完工结算审核时，审定的保温板铺设工程量为38.12万m2，仅该项目因为招标工程量清单编制不规范给发包人带来的经济损失约为455.47元。

由上述案例不难看出，招标工程量清单项目工程量编制的准确性至关重要，直接影响到工程建设方的投资和经济效益，除此之外，招标工程量清单编制是否完整无缺项、漏项；招标文件中的技术条款、专用合同合同条款描述是否对本项目具有针对性，是否存在歧义的条款等问题都会直接影响到后续工程实施过程中的计量、变更定价、变更索赔费用的计算，在此不再一一举例说明。

1.2注意事项

1）深化招标阶段，采用施工图招标，招标工程量清单和招标控制价的编制工作建议由专业的造价咨询单位或工程建设单位确定的工程全过程跟踪审计单位来承接，避免出现招标工程量清单漏项、招标控制价脱离市场行情等问题。

2）招标文件技术条款中关于计量支付的条款、专用合同条款是否符合本项目的建设内容，招标施工图纸技术要求是否和工程量清单项目特征一致，是否存在文字缺陷和漏洞、有歧义的条款以及变更定价方式是否明确、发生索赔事件时关于划分双方责任的条款是否明确等，建议工程建设单位责成工程跟踪审计单位介入，对招标文件进行梳理和分析，避免在计量价款和工程结算时出现扯皮现象。

3）在评标阶段，建议工程建设单位责成工程跟踪审计单位介入，将进入评标范围的有效的投标文件按照招标文件评标办法针对商务标进行清标，避免出现投标人随意增加工程量清单项、投标项目单价过高或过低现象。

另外，还应注意招标施工图纸、合同文件、招标文件、投标文件之间的统一，避免产生矛盾。

2　水利工程实施阶段的跟踪审计

2.1实际案例

南水北调鲁北段工程某标段主体工程为渠道开挖筑堤项目，标段渠道长度近12 km，开挖工程量为120万m3，筑堤工程量为67万m3，土方工程量巨大，造价约1 000万元，直接影响整个工程造价，工程施工前的原始地形测量的准确性对土方工程量的计算至关重要，如果跟踪审计单位不参与原始地形联合测量，脱离施工现场则无法复核渠道原始地形的准确性，无法得出正确的造价结论。另外一些案例在此不再一一例举。

2.2注意事项

通过上述案例，笔者认为在水利工程实施阶段实施跟踪审计应重点注意以下方面：

1）重点参与工程实施前的原始地形测量工作。原始地形测量记录是计算土方工程的第一手资料，也是关键所在，直接影响到土方工程计量的准确性和工程造价。

2）加强对工程变更的审查。对于设计变更，应针对设计单位提出的设计变更原因和由此带来的投资变化进行复核和优化分析，采用最佳设计方案，将工程造价控制在一定范围内。施工过程中注意搜集跟工程造价相关的资料，这些都可以作为设计变更真实性的佐证资料。对于承包人提出的设计变更，应重点审查承包人是否存在投标时低价中标、中标后蓄意变更，使工程量发生很大变化，获取更多经济利益的情况。另外需注意设计变更程序是否完善、符合相关规范要求。

3）加强对工程签证的参与和审核。工程签证表明了对工程量的肯定和证明，也就是按照施工图纸施工过程中，部分项目和工程量是由于设计变更或额外增加的工作引起的，需要进行签字证明。这其中还包括建设、设计或监理单位原因引起的停工、窝工、返工的人工工日和机械台班等。因签证内容都属合同之外的内容，签证的产生必然引起工程投资的增加，所以工程审计人员应尽量参与现场的工程签证，若未参与则应在收到签证后及时进行复核。

4）加强工程索赔的审核。工程索赔分为两类：一类是工期索赔，一类是费用索赔，索赔审核的关键在于分清彼此责任。在工程实施过程中，审计人员应收集好原始资料，并做好相应记录和台账工作，接到索赔资料后，应注意审查索赔程序的合理性和索赔的时效性，另需根据招标文件技术条款和专用合同条款判断索赔理由是否成立，严格区分工期索赔和费用索赔，并根据规范确定是否计取利润。

5）建立工程概算、工程预算、合同支付、完工结算全过程对应关系；动态监控工程预付款的支付和扣回情况、中间计量款和变更索赔费用的支付情况，避免提前支付和超付情况。

3　几点建议

1）工程建设单位应选择有工程造价咨询、招标代理等资质的综合性审计中介机构，并具有丰富的水利工程专业实践工作经验、优秀的执业质量和声誉的单位作为跟踪审计单位。

2）跟踪审计机构的审计人员应常驻施工工地，便于随时掌握施工现场与工程造价相关的各方行为，获得有关工程造价方面的第一手资料。

3）工程造价审计工作，是一项要求较高的综合性工作，需要工程审计工作人员具备工程、造价、管理、财务、审计相关的专业知识，中介审计机构应督促工程审计人员加强学习，不断提高业务素质，以保证审计质量。

4）水利工程是政府性投资项目，投资额度普遍较大，工程建设单位应加强对社会中介审计机构的监督，必要时可实行项目复审制度。

（责任编辑赵其芬）

F426.91

B

1009-6159（2016）-10-0031-02

2016-02-16

王金超（1984—），男，工程师