中外资产评估准则的比较研究

张偲

摘 要：资产评估是市场经济发展的成果，是一种专业性较强的中介活动。市场经济的稳定发展由其一定的规则，任何行业要在市场经济中求得生存，就必须建立一整套符合市场经济要求的规则体系。因此资产评估准则是资产评估行业发展的成果，是用来指导评估人员按照评估准则参与评估活动，使得资产评估行业持续健康稳定地发展的保障。

关键词：国际评估准则；中国资产评估准则；比较；启示；结论

一、 引言

资产评估准则是资产评估行业快速发展的必然产物，是指用来指导评估师按照评估准则参与评估活动，是社会民众评判资产评估发展程度的标尺。随着评估行业的发展，评估行业所涉及的范畴不断扩大，评估业务的类型越来越多，制定完善的资产评估准则已经成为资产评估行业持续、稳定发展的重要制度保障。本文主要对国际资产评估准则和我国资产评估准则在发展概况、制定依据、结构体系以及具体准则等方进行比较分析，找到我国资产评估准则存在的问题，总结国外资产评估准则发展对我国资产评估准则发展的启示，为我国资产评估准则的完善提供有效的建议。

二、资产评估准则的比较研究

（一） 制定依据的比较

《国际评估准则》制定和修订的依据主要反映在两个方面：一是依据西方发达国家的资产评估准则。20世纪80年代以前资产评估行业在全球领域内得到了充分的发展，世界上一些先进国家如美国、英国等纷纷制定了各自的资产评估准则，这些准则和标准的制定都为国际评估准则的制定提供了充足的参考依据， 奠定了坚实的理论基础，；另一是依据国际会计准则，《国际评估准则》中的条文特别强调与国际会计准则的紧密关系，并时刻根据国际会计准则方面的发展变化来修改、补充《国际评估准则》的内容，确保评估准则与会计准则的合作。

我国资产评估准则的制定依据主要有三个方面：一是，资产评估准则制定的法体依据。我国《证券法》、《公司法》等相关法律的建立为我国资产评估准则建立提供了基本的法律根据，引导评估准则依法制定。二，《国际评估准则》的行业规则。我国资产评估准则的制定是以《国际评估准则》为基础的，借鉴国外经验，同时根据我国的评估行业的发展情况，制定了具有中国特色的评估准则。三，借鉴了我国独立审计准则的基本经验。《资产评估准则—基本准则》在制定时中大量参照了我国《独立审计基本准则》的内容，两者的内容有交叉重叠。

（二） 资产评估准则的结构体系的比较研究

20世纪80年代国际评估准则委员会建立了《国际评估准则》，此后随着评估理论和评估行业的快速发展对评估准则的需求不断进行调整。目前的《国际评估准则》包括框架、通用准则、资产准则、评估应用等四部分，简化了第8版的结构模式，目的是实现不同准则之间结构设计的连贯性，在准则间达到均衡，尽力简繁得当。国际评估准则的框架部分包括国际评估准则所依据的概念和原则、概念，通用准则部分包括能广泛运用于不同评估目的、不同资产类型资产或负债的评估业务。资产准则部分对通用准则中的部分规定进行了修改，为不同类型的资产进行特定评估提供评估依据。评估应用部分由《IVS300——以财务报告为目的的评估》和《IVS310——抵押贷款不动产权益的评估》两项构成。

截至2015年我国的资产评估准则体系从横向来看，评估准则由业务准则和职业道德准则两个部分构成。在国际评估准则中，资产评估业务准则与职业道德准则的内容是重叠的，而我国的评估准则在内容设计上有所不同，我国将两者平行设计，从而强调后者的作用。其次，从纵向来看，评估准则由基本准则、具体准则、评估指南、指导意见四个层次构成。其中基本准则主要是针对注册资产评估师职业道德方面的设定标准，是评估人员执业的基本行为规范；具体准则由程序性准则和实体性准则两部分构成；评估指南包括对特定评估目的、以及对评估中某些重要事项的规范；指导意见主要是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件。职业道德准则包括基本准则和具体准则两部分。我国资产评估准则体系结构清晰，逻辑严谨，准则的层次不同，准则的效力和规范范围不同。

（三） 具体评估准则的比较研究

1.《无形资产评估准则》的比较研究

（1）准则具体内容的比较

①无形资产定义。从总体上看，每个国家对无形资产的定义大体相同。我国无形资产评估准则将无形资产定义为“由特定主体所拥有 或者控制的不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”国际无形资产评估准则将无形资产定义为“无形资产是一种非货币性资产，体现其本身的经济属性。没有的实物形态，但对其经济主体有一定的经济效益。”

②无形资产评估方法。国际无形资产评估准则和我国无形资产评估准则都明确提出了无形资产评估的三大方法：收益法、市场法、成本法，并对三大方法进行了具体论述。国际评估准则对评估方法的论述和说明较为详细和实用，具有较强的可操作性和典型问题的代表性。而我国无形资产评估准则对无形资产评估方法的规范不详细，只是明确了各种方法在使用过程中需要注意的几个事项。

③评估披露。国际准则中针对无形资产评估的规范不够细致具体、内容较少；而我国评估准则中对无形资产评估披露的内容要求的非常详细，相关内容较多。

2、《企业价值评估准则》的比较研究

（1）对评估人员的要求。 评估人员是评估准则和评估实务的纽带，评估人员的执业质量对评估行业的发展至关重要。 在《IVS200—企业和企业权益》中对评估师执行力的要求是“必须”，对重要评估注意事项的警示性语言是“至关重要”，而我国《资产评 估准则———企业价值》对资产评估师在执业中的要求是“应当”，对具体操作上的约束性词语是“合理使用”、“考虑”、“恰当选择”等。 我国企业价值评估准则给予评估师评估过程中职业判断的自主性， 过分依赖职业判断势必会造成评估作为第三方的公信力。

（2）价值类型的比较。我国《资产评估准则—企业价值》虽然明确要求评估师在评估时间中要准确选择价值类型，但是对价值类型的介绍不够细致，因此评估师不能准确理解价值类型。而《国际资产评估准则》对价值类型的研究与介绍比较细致具体，评估人员可以根据评估业务的类型和被评估资产的类型准确地选择价值类型，从而使评估结果更加准确合理。

三、国外资产评估准则对我国的启示

（一）完善资产评估理论研究

世界上一些发达国家的评估实践经验表明，资产评估准则的制定首先要以评估理论作为指引。我国资产评估行业发展与其他国家相比存在一定的不同，我国评估行业在前期引进国外资产评估先进理论时，更多的注重对三大评估方法及其应用的引进， 而对具体的细节理论的研究相对较少，造成我国资产评估理论基础不够坚实，严重影响了我国资产评估行业的发展。此外我国市场经济快速的发展，为评估行业提供了新的发展机遇，也使评估行业面临着不同的挑战。为了解决理论研究不足的问题，评估行业必须不断加强评估理论研究，开发创新思维，从实践中总结经验，与实践同步发展，同时我国评估行业还应当借鉴国外先进国家评估行业的发展经验，竭力开展我国资产评估理论研究工作，促进我国资产评估准则体系的成熟。

（二）通过准则的培训和宣传促进准则的了解

资产评估准则对于大部分人来说是陌生的，然而随着资产评估行业在市场经济中的地位越来越重要，为了使资产评估持续性稳定发展，因此应当促进评估相关人员对资产评估准则的了解。其实现途径有两种，一是做好评估准则的宣传工作，使评估相关人员都能充分理解评估准则，并且能够在执业过程中主动遵守和运用评估准则，

用评估准则指导自己的估价行为。二是做好评估准则的培训工作。设立专门的培训机构，配置专业人员开展培训工作，促使准则培训工作有效地进行，同时要增强资产评估准则的可操作性。

（三）加强资产评估准则体系的执行和监管工作力度

政府立法部门对制定完善的资产评估准则体系倾注了大量心血，并抱有很大的希望。资产评估准则体系的最终实践效果如何，还取决于准则规范的贯彻执行程度。为了避免只注重前期制定工作，轻视后期法律监管工作的问题的出现，使评估准则有效地指导评估人员的估价行为，必须提高准则的实施水平和监督管理力度。基本途径有：首先政府监管部门应当制定严格的准则实施考核标准，建立完善的准则管理体系，高效地监督管理具体评估项目，全面的调查和监督资产评估准则的实际执行状况，及时发现资产评估准则在规范评估活动中出现的问题，并采取相应的有效措施解决问题，从而促进资产评估准则的实施和贯彻执行。其次评估行业还应当做好行业自律管理工作，在评估实践中评估人员要自觉遵守评估准则，用评估准则指导、规范自身评估行为，切实履行准则在实践的过程中所有要求。

综上所述，国内外资产评估准则的发展是一个持续性的，根据具体评估实践活动不断修改、补充的过程。就世界范围来看，受经济全球化的外界因素的影响和评估行业自身发展的内在要求的影响，国内外评估准则逐步完善，最终达到趋同的结果。（作者单位：河北大学管理学院）

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