试论会计职业道德

■/任　杰

试论会计职业道德

■/任杰

在当前经济发展突飞猛进的形势下，会计作为行政事业单位从事会计工作的专业技术人员，将会扮演越来越重要的角色。因为会计人员在实际工作中负有重要作用，要做好本单位的会计工作，就必须具备良好的职业道德，以维护单位的合法权益，促进单位加强行政管理，从而提高本单位的运行效益。

会计职业道德教育

随着经济的发展，会计的社会职能越来越大，会计对社会经济的影响更加突出。随着市场经济关系的日趋深入，目前会计人员职业道德出现了严重的滑坡，会计造假、会计信息失真及会计职业道德失范等情况越来越多，严重干扰和制约区域经济的正常发展，已成为行政运行中亟需解决的重要问题。这些问题的产生与会计人员的职业道德行为密切相关，因此，提高会计人员的职业道德，重塑会计诚信就显得尤为紧迫和重要。

一、会计职业道德含义

会计职业道德是会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行业准则和规范，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，又反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。会计职业道德具有广泛的社会性。会计目标决定了会计所承担的社会责任，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。由于会计服务的对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将直接或间接地影响国家和社会公众利益。

二、会计职业道德的作用

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计法律制度只是对极端不良和会计失范行为予以约束。但是如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，缺少必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。而且会计职业道德是实现会计目标的重要保证。会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计人员能否严格履行职业行业准则。如果会计人员故意或因职业能力有限无意地提供了不充分、不可靠的会计信息会严重背离会计目标，造成会计信息失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。会计职业道德还是规范会计行为的基础和提高自身素质的内在要求。

三、会计职业道德规范的内容

会计职业道德作为公民道德体系的一个组成部分，涵盖了会计从业人员与会计主体、职业与职工、职业与职业之间的关系。

（一）爱岗敬业

爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。爱岗敬业要求会计从业人员热爱会计工作，敬重会计职业；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。爱岗敬业是财会人员职业道德规范的首要前提。要求财会人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极向上的健康心态做好工作，牢固树立全心全意为人民服务的思想，正确处理责权利三者关系。要具有强烈的事业心、责任感和高度负责的精神，严格遵守财经法规和核算规程，杜绝玩忽职守、失职、涣职，更不得搞账外账甚至做假账。偶尔发生失误，必须速查原因，拿出对策，杜绝类似错误再度发生。总之，要切忌患得患失，做到悟尽职守。

（二）诚实守信

诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所做出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。在市场竞争日益残酷的今天，财会人员必须对本单位以财务成本资料为主的相关财会信息和商业秘密，严格保密，不得外传，这是财会人员职业道德的基本要求。同时，财会人员还要尽最大的努力，围绕单位经济运行的总体目标，在对外交往和商品交易的过程中切实做到诚实可信.履行承诺。

（三）廉洁自律

自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。廉洁自律是会计职业道德的前提，是会计职业道德的内在要求。会计职业自律包括会计人员自律和会计行业自律。廉洁自律的基本要求是树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占。廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”、“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路。因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及单位财务管理规章制度。

（四）客观公正

所谓客观，一是以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是会计核算准确，记录要可靠，凭证要合法。所谓公正，一是国家统一的会计制度要公正；二是会计人员要摒弃单位、个人私利、公平公正、不偏不倚地对待相关利益各方。客观公正的基本要求是：依法办事、实事求是、保持独立性。客观公正，这是财会人员职业道德规范的灵魂。实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分，财会工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反映，其本质特征体现为“真实性”，如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义。而公正的本质则体现为合理性，对一些特殊会计事项的处理必须坚持公正合理的原则，这不仅是职业道德规范的要求，也是财会人员个人品德的体现。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假账真算、真账假算。维护会计信息的真实性，是会计职业道德的起码要求。

（五）坚持准则

坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。坚持准则的基本要求是熟悉准则；遵循准则；坚持准则。坚持准则，这是财会人员职业道德规范的重中之重。它要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。为此，要求财会人员必须具备高度的政治责任感，牢固树立财经法制意识，时刻保持清醒的头脑。

（六）提高技能

随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。加上一些新经济事物不断涌现，也给会计专业技能提出了更高的要求。会计人员的技能水平是会计人员职业道德水平的保证。提高技能的基本要求是具有不断提高会计专业技能的意识和愿望；具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。要适应时代发展的步伐，要有危机感和紧迫感，要具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。专业技能的提高和学习不可能是一劳永逸的事，必须不间断地学习、研究、充实和提高。谦虚好学、刻苦钻研、锲而不舍是练就高超的专业技术和过硬本领的唯一途径，也是衡量会计人员职业道德水准高低的重要标志之一。

（七）参与管理

参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理的基本要求是努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础；熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经济活动的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、不能消极被动地记帐、算帐和报帐。

（八）强化服务

强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。首先，服务态度是服务者的行为表现，要求礼貌服务，以礼待人，服务周到。其次，强化服务的关键是提高服务质量。会计强化服务的结果，就是奉献社会，奉献社会就是会计职业道德的归宿点。强化服务的基本要求是强化服务意识和提高服务质量。搞好服务，这是财会人员职业道德规范的时代要求。随着改革的进一步深化和经济发展的不断加快，财会工作的服务功能日益受到人们的普遍关注。从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，统筹兼顾，科学运作，努力提高服务水平、服务质量和服务效率，进一步加强单位内部财会管理制度。

四、会计职业道德现状

随着财会制度的不断健全完善和进一步的规范化管理，会计岗位尤为重要。会计工作始终处于经济改革的前沿，会计人员身处财经大权的关键位置，其职业道德受到了严峻考验，一些会计人员不能够坚持原则，丧失了道德观念，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，提供虚假会计信息，或是利用职务之便贪污、挪用公款，给单位及个人造成了严重的损失和不利影响。这些问题主要表现在如下几个方面：

（一）职业道德观念淡薄

在现实中，部分会计人员道德观念淡薄，不坚守会计职业道德，违背会计客观真实性原则，伪造会计凭证、账薄、报表，对外提供虚假会计信息。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。一些单位领导置法律和道德于不顾，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据、做假账，会计人员在单位领导的直接授意、指使、强令下，做出有悖于会计职业道德行为，参与弄虚作假。

（二）追求私利、监守自盗。

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。

（三）违背准则，弄虚作假

部分会计在账务核算中，不去努力学习相关法律知识，对法律、法规、准则、制度不熟，不能准确理解、把握会计准则和会计核算制度，以致无法准确核算经济业务，披露错误或不充分的会计信息，导致了会计信息不能准确、真实地反映单位财务状况。由于业务技能不精，没有爱岗敬业精神，在工作中容易出现这样或那样的无意识差错，如：账户分类错误，数据计算与书写错误，会计估计错误，资本性支出与收益性支出划分错误，漏记了已完成的交易业务，漏对应计项目与递延项目进行调整等，这些会计工作的无意识错误造成帐务处理混乱，导致了会计信息失真。

（四）安于现状，不思进取

在实际工作中，有些会计人员业务知识缺乏或者业务知识老化，不注重继续教育，无法按照新规定开展工作，对日益更新的会计知识不能及时掌握或知之甚少，他们不学法，不懂法，不熟悉会计制度及各项规章、规定，缺乏基本的业务素质，不能适应不断变化的新形势和新情况，既谈不上遵纪守法，也就更不能依法办事了。

五、会计职业道德缺失的原因

分析会计职业道德的现状，诸如会计人员道德观念淡薄、道德沦丧、道德素质差，进而导致会计信息失真、会计监督失灵等问题，其产生的原因是多方面的，归纳起来主要有以下几方面：

（一）财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神

现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。

（二）对会计职业道德宣传教育缺乏有力手段和措施

会计人员道德素质偏低，表面上看是受不良社会风气影响，具体来看与教育不够有很大关系。在会计学历教育中，只注重会计人员的专业知识和专业判断能力教育，在会计学原理等会计基础课程中没有会计职业道德教育内容。在会计后续教育中，只注重新会计准则和会计核算制度的教育，而忽视了会计职业道德、财经法纪等方面的教育。

（三）利益驱动，诚信缺失

会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。

（四）会计制度不够完善

会计制度是规范会计行为，衡量会计人员是否遵守职业道德的重要依据。尽管我国出台了一系列会计法律法规，如《会计法》、《会计人员的职责条例》等法律法规，对会计职业道德都提出了要求，但实际执行起来收效甚微，甚至形同虚设，其原因有三：一是会计制度不健全。由于经济现象的复杂性，会计制度不可能规范所有会计活动，会计制度还存在着规范不完整，不系统等不足；二是会计制度没有得到有效执行。会计制度建设的关键在于执行，会计监督、财政监督、审计监督等监督制度也没有得到有效执行，对会计职业道德的优劣赏罚不明，致使会计制度执行效果甚微；三是会计法律救济制度不完善。会计人员依法行使职权与单位负责人发生道德冲突时，会计人员始终处于弱势地位，没有一套健全且有效执行的会计救济制度来保障会计人员的合法权益，这也不利于会计人员形成良好的职业道德。

六、加强会计职业道德的对策

（一）加强会计人员职业道德教育，提高会计人员素质

在这个经济高速发展、信息千变万化的时代，会计工作人员的知识需要及时更新，工作能力需要不断提高，以适应时代发展的要求。首先应对会计人员进行系统的会计知识培训。会计工作是一项实际操作性很强的工作，要做好会计工作，必须具有较系统的专业知识。其次，组织专门的《会计法》、《行政事业单位会计制度》、《行政事业单位会计准则》的培训，因为制度和准则也是在实际操作中不断完善和健全的，如果不经常对制度和准则进行学习，在实际处理会计业务时就会出现偏差，甚至错误，所以，我们要经常组织对《会计法》、《行政事业单位会计制度》、《行政事业单位会计准则》的培训，使会计人员在实际工作中严格按照规定来处理业务。同时，会计人员更要加强个人道德修养。《会计基础工作规范》对会计人员职业道德的要求是：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。而要做到这些，靠的正是个人的职业道德修养。没有良好的个人道德修养，会计的保密性、廉正性和超然性就成了无源之水、无本之木。因此，会计人员通过提高自身修养，树立高度的责任感和使命感，可以养成良好的工作作风，严谨的工作态度，严格按规范办事，爱岗敬业、无私奉献，自觉抵制各种不良思想的侵蚀和诱惑。

（二）加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境

首先，要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果。其次，要注重单位和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守。最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传“诚信”思想，披露失信违法典型，使全社会认识到“诚信”的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。

（三）完善内部监督体系

要建立和健全内部监控制度，把住会计信息失真的第一关。会计内部监督必须改变会计负责人担任内部负责人的做法，会计内部监督要强调单位负责人对法律负责，会计人员对单位负责人负责，充分发挥内部审计的作用。

（四）法规结合，形成约束

要通过法制建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。当前财会领域的根本大法是《会计法》，要把财会人员职业道德建设和《会计法》的贯彻实施紧密结合起来。既要运用《会计法》等对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为、进行引导和启迪，有效带动提高会计人员职业道德行为规范。

总之，会计人员职业道德是不容忽视的，会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要，如果领导能够把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不偏私不滥用职权，同时会计人员树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉大胆地同各种违规违纪行为作坚决斗争，用适当的方法保护自己的利益，这样会计人员职业道德问题才会渐渐走出困境，会计人员的诚信度才会逐渐提高。从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

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［5］刘学锋.加强会计诚信建设进一步提高会计信息质量〔J〕.中国乡镇企业会计，2010（8）.

◇作者信息：蒲窝乡人民政府

◇责任编辑：张力恒

◇责任校对：张力恒

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