制造行业目标成本法的应用

刘琳琳

摘要：目标成本法是现代企业的重要成本管理方法，特别在制造行业成本管控中应用越来越广泛。本文阐述了目标成本法在制造行业的设定及控制、应用建议，为企业在激烈的市场竞争中建立成本优势，实现企业的可持续性发展提供了重要保障。

关键词：制造行业；目标成本法；应用

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）003-000-02

一、目标成本法的内涵

目标成本法是一种以市场导向（ Market-driven ），对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。

目标成本法是基于某一特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本。不仅是一种成本控制方法，也是企业在既定营销策略下进行利润规划的方法。

目标成本法是一种全过程、全方位、全员的成本管理方法。全过程是指供产品研发、产品设计、产品制造、产品销售及售后服务的一切过程；全方位是指目标成本管理涉及企业内部各个职能部门；而全员则意味着在实施目标成本方法时，通过层层分解，企业的全体员工都负有保障目标成本实现的责任。目标成本管理与企业面临的全球化竞争环境、产业环境及产品生命周期变化息息相关。

二、目标成本的设定与控制

（一）产品竞争性市场价格的设定

销售部门通过市场调研了解客户对产品的需求，企业据此进行目标成本的设定。根据目标成本的计算公式：产品成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润，可以发现，对产品的竞争性市场价格的确定是企业目标成本设定的前提。而对产品竞争性市场价格的制定，主要考虑的客户的可接受价格、竞争对手价格及目标市场份额。全球化竞争环境下，由于产品同质化程度极高，企业对产品市场销售价格影响力极小，企业只有提供顾客愿意为其要求的功能与特性支付的价格，且不高于竞争对手的价格，才有占领市场的可能。因此，通过市场调研，真实了解顾客对产品特性、功能、审美外观、销售价格等各方面需求，以及竞争对手所能提供的产品如何迎合顾客需求，平衡产品“功能-成本-价格”间的联动关系，才能制定出适宜的销售策略，才能保证产品的销量能达到预期，才能通过市价比较法及目标份额法确定产品竞争性市场价格。

（二）必要利润的确定

必要利润是目标成本法的另一重要参数，是指企业在特定竞争战略下所要求的目标利润。因而，企业需要对必要利润进行合理确定，为目标成本的实现打下基础。企业进行必要利润的确定时，除需考虑投资者必要报酬率外，还需考虑以下两种不同行为动机对目标成本测定的影响：（1）采用相对激进的方法确定目标成本（如提高必要利润水平），人为“调低”目标成本，增强目标成本对产品设计过程的“硬预算”约束力，并辅以成本目标实现的“激励”属性，以最终实现目标利润；（2）采用相对宽松的方法确定目标成本（如调低必要利润水平），从而为产品设计提供相对较多的备选项，以提供产品设计的灵活性[1]。如果市场的需求旺盛，则可以采取较高的利润目标；如果市场竞争激烈，则需调低必要的利润水平，如果属于市场中独占产品，企业可以结合企业目前及预期利润率，确定适宜的目标利润。

在目标成本模型中，通过产品竞争性市场价格及必要利润的设定，即确定了产品的目标成本。下一步重点工作即是目标成本的分解及控制。

（三）目标成本控制约束产品设计

产品设计在很大程度上“固化”了产品制造环节中的材料投入与用料结构、“固化”了产品生产流程与基本工艺方法、“固化”了产品制造中的人工投入、也“固化”了产品的性能与品质等。据研究测算，产品设计环节将决定产品制造成本的80%-85%，因此从设计环节入手，将目标成本嵌入产品设计过程，通过产品优化设计，在保证产品质量和使用功能的前提下，将产品使用部件数量在设计阶段大大降低，其降低成本远远大于经营控制环节带来的成本节约，是目标成本得以实现的关键。

产品完成设计，进入试生产，该阶段是对前期成本规划与管理工作的分析和评价，在该阶段必须加强对样品的分析及检测，与此同时还要对产品的价值进行综合评价，通过研究确认发现潜在问题立即解决，避免进入批量生产阶段给企业带来大额损失。

（四）计算成本差距。

产品设计阶段还应该注意的问题是产品成本差距，将企业目前的相关估计成本与目标成本相比较，从而确定成本差距。据此确定成本规划目标，即需要通过产品设计降低产品成本目标值。及时发现成本差距，在设计阶段展开优化活动。

（五）持续改善的目标成本控制。

目标成本管理在具体措施中不应是“一次性“的，应是一个连续的循环过程，以达到成本的持续改善目标。由于产品销售价格的竞争性，是持续下降的，另企业因持续改善而使原来的目标成本不再适用或目标要求过低，从而使目标成本管理失去应有的管理激励及物料等投入成本变化，因此及时调整产品的目标成本，以适时反映产品真实的目标成本。通过目标成本控制的应用，不仅提升了企业成本管理水平，也大力推动了企业整体管理水平的持续提升。

（六）目标成本的考核

目标成本法有效实施离不开目标成本责任制的落实，以及为此而进行的“团队和个人激励”。企业应建立目标成本考核责任制，建立考核机构、制定考核办法，将目标成本分解到部门、班组、员工，将班组、员工个人绩效与目标成本达成率挂钩，充分调动员工积极性、增强员工市场观念及竞争意识，实现员工权责利统一。

三、改善目标成本法在制造行业应用的建议

（一）改进成本管理观念

想要提升企业管理层的成本管理理念，通过公司级会议、宣传栏、内部外培训等方式让公司各层人员全面了解目标成本法通过事前的全面性控制，在现代化企业成本管控中发挥的积极作用，激励全体员工为目标成本的达成献计献策，使得企业成本控制贯穿整个企业管理过程。

（二）目标成本法的应用应区分新产品与成熟产品

1.目标成本法在新产品中的应用

制造行业在新产品导入时，研发部门牵头成立的项目小组根据销售部门市场调研结果输入的客户需求，对新开发产品技术参数、交付周期、包装运输方式、竞争性市场价格等信息组织企业技术、销售、生产、采购、财务等部门进行新产品立项开发评审，据此展开该新产品目标成本测算工作。因此新产品的目标成本管控由研发部门主导最为恰当。

2.目标成本法在成熟产品中的应用

成熟产品由于市场竞争激烈，历年售价下调是必然趋势。制造行业特别是行业中的下游供应商面临极大的成本压力。因此企业为达成利润指标，目标成本法在成熟产品的成本控制中也发挥了极其重要的作用。笔者认为成熟产品目标成本由财务部门主导较为合适。财务部门根据本年预计售价降低情况及本年预计利润指标，结合以前年度各产品盈利状况，设定各产品盈利指标及目标成本。对各产品目标成本构成进行分解并指定责任部门进行落实，其中材料与包装成本由采购部门落实、人工与制造费用由生产部门落实、运输费用由物流部门进行落实，要求各部门上报每一产品各部件的成本控制计划。财务部门根据各部门上报结果，在采购/运输合同评审时与成本控制计划进行比对，对各部门分解指标进行监控，确保目标成本达成。

成熟产品目标成本应用应特别关注低毛利及负毛利产品，由于此类产品对企业整体盈利能力带来负效应，但源于某些特殊市场因素，企业必须进行生产销售。通过材料、工艺工程优化改进，深挖此类产品利润提升空间，对提升企业整体盈利能力效果极其明显。

（三）上下游企业参与目标成本的应用

不论是产品特性分析还是供应商选择决策，企业都将涉及与上下游企业间的协作关系。只有让上下游企业参与企业目标成本的设定、积极配合企业的成本优化工作、同时与其分享成本优化信息及成果、共同改善成本管理过程，达成合作共赢，才能使目标成本管理顺利推行，目标成本管理的有效性才能得以持续。

四、结语

目标成本法作为现代成本管理方法，在企业成本管控及经营指标的实现中发挥积极作用，促进了企业整体管理水平提升。随着市场竞争的加剧，产品利润空间的逐步萎缩，制造行业必须转变传统成本管理观念，创新成本管理，适时积极引入目标成本管理方法，建立切实有效的目标成本管理体系及考核机制，为企业在激烈的市场竞争中建立成本优势，实现企业的可持续性发展。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实务.北京：经济科学出版社，2015.