水利建设项目跟踪审计难点及其对策

蒋毓翔（湖北水总水利水电建设股份有限公司，湖北武汉430000）

水利建设项目跟踪审计难点及其对策

蒋毓翔（湖北水总水利水电建设股份有限公司，湖北武汉430000）

随着我国社会经济的发展，基础建设项目逐渐增多，如何跟踪落实各种工程资金、确保达到投资目的，成为工程建设项目审计工作的重点。本文以水利建设项目为研究对象，分析了水利工程建设在不同阶段存在的审计难点，并提出了相应的对策，以期提高水利建设项目审计工作水平。

水利工程；跟踪审计；难点分析；应对对策

引言

自审计署建立以来，我国水利工程建设项目的审计工作得以迅速发展，相关审计体制也得以建立与完善，该体制覆盖工程筹建至竣工验收结束时为止的全过程，审计内容也不仅仅局限于财务审计，也逐渐向建设质量审计、投资效益审计的方向发展。笔者结合自身工作经验，在下文指出水利工程建设在不同阶段出现的审计难点及问题，在此基础上提出一系列措施以进一步做好水利建设项目跟踪审计工作。

1 水利建设项目跟踪审计

跟踪审计是一种科学高效的审计模式，被广泛应用到政府投资建设项目中来。尤其是水利重点建设项目实施过程中，各级政府审计机关都开始实施跟踪审计。水利建设项目跟踪审计，是指审计机关依据相关法律及程序，对水利建设项目实施全过程开展的审计监督与服务，所涉及的阶段可以划分为：可行性研究、投资估算、项目决策、设计阶段、招投标阶段、施工阶段与竣工结算阶段。通过对建设项目实施全过程的跟踪审计，来及时发现并解决建设项目流程存在的问题，最终促进建设项目的有序开展，提高投资效益。与其他审计活动相比，水利建设项目跟踪审计具有特殊性，它是从绩效的角度来审计项目的所有技术经济活动，具有全面性、综合性。根据水利项目建设程序，可以将跟踪审计分为前期决策审计、设计审计、招标投标审计、合同审计、施工进度审计、质量控制审计、资金运用审计、竣工验收工作审计、投入运行情况审计等内容。

2 水利建设项目跟踪审计工作难点

2.1 跟踪审计开展较迟

跟踪审计应贯穿建设项目全过程。但是受多种因素的影响，水利建设项目的跟踪审计通常在工程实际开工后才实施，这就使得跟踪审计变成对概算执行情况的审计。水利建设项目建设模式具有特殊性，如果直接直接进入建设阶段，而忽视了前期决策审计、设计工作审计、资金筹集过程审计，那么跟踪审计将具有严重的滞后性。水利建设项目的概算极为重要，它是控制投资的重要依据，更能够决定实际建设成本。但是在概算审计实践中经常出现部分费用不合理的现象，例如一些设计、管理、咨询、审查性质的费用与国家的有关政策法规不符、一些费用计列依据不充分、部分项目概算费用偏大等。一旦跟踪审计没有介入项目前期工作，那么即便发现问题也很难更改，那么审计的效果将大幅度削弱。

2.2 旧习惯给跟踪审计带来困难

水利建设项目具有一些习惯做法，例如前期工作的招标进展缓慢，项目的可研、初步设计、施工图设计等都采用直接发包的形式，实际施工中又存在合同签订滞后、部分设计分包、转包、设计合同管理不规范等现象。水利建设项目的设计、管理、监督等单位都属于水利行业，虽然有的单位已经独立出来，但是仍脱不开“体制内循环”的诟病，所以极易出现高套高取、平衡各方利益的现象。这都影响到跟踪审计的顺利实施。此外，水利建设项目配套工程大多由水建公司、工程公司中标实施，因此存在地方保护主义的嫌疑，审计很难对此作出处理。

2.3 隐蔽工程增加审计难度

对于跟踪审计的建设项目，施工合同中往往标明结算价以国家审计机关最终审核价为准，但水利工程大都是隐蔽工程，无法用肉眼观察或实地测量出隐蔽工程的工程量，这就给工程造价的审核增加难度。虽然计量支付及工程签证须同时由业主、监理、承包方三方签章，但仅凭资料进行投资控制还存在一定风险。水利建设项目施工地质复杂，土石方工程量大且变更多，因此土石方工程量审核存在较大难度，也存在一定的不确定性与复杂性，如果与业主、监理、承包商存在意见分歧且没有及时交流沟通，那么将给审计带来一定难度。

2.4 审计人员知识专业结构单一

水利工程审计是一项覆盖领域较广的综合审计，因此跟踪审计对审计人员的要求较高。受多种因素的影响，目前大多数水利工程跟踪审计人员的知识结构较为单一，尚未完全适应工程建设项目的综合性审计要求，工程审计人员关注造价审核，财务审计人员关注财务合规性审计，都缺乏对工程项目管理知识与经验的了解，更易忽略工程建设管理流程存在的问题，这就导致审计结果不准确，最终增加审计风险。另外，我国建筑市场尚未建立起相关的管理法规及政策，监督管理也缺乏统一规范，这些都给跟踪审计工作增加难度。

3 加强水利建设项目跟踪审计的对策

3.1 选择适当的审计介入时间

在水利建设项目前期，要尽早提前跟踪审计介入时间，审计部门和水利建设部门要尽可能将审计提前到开工前的投资决策及设计工作阶段，以实现跟踪审计的监督服务功能。建设期的审计时间需控制在隐蔽工程封闭之前与工程主体尚未结束前。在隐蔽工程封闭前开展审计，能够确保隐蔽工程验收资料的真实准确性，避免资料出现错误。在主体工程未结束前开展审计，能够使审计人员了解工程施工现状，方便核实工程量的真实性。

3.2 加强对内部控制制度的审计

在水利建设项目跟踪审计过程中，应加强对内部控制制度的审计。①对经营责任制的控制，包括招标投标责任制、资本金责任制、项目法人责任制、建设监理责任制等。②项目建设程序控制，包括进度控制、质量控制、投资控制等。③现场控制，包括现场计量签证控制、设计变更控制等。只有从这三个角度来开展全面审计工作，才能够确保内部控制制度的有效性，最终促进建设单位制度的完善，规范建设单位的建设行为，提高其管理水平。

3.3 突出审计重点

①需要明确水利工程的控制关键点，即主体工程、隐蔽工程及现场无法恢复的部位，对此类部位需加强质量及投资控制。②审计人员在审核现场控制制度的基础上，需到施工现场进行测试，尤其是土石方、桩基、底板基础、挡墙基底、软基处理等易产生变更的部位，要收集完善的原始资料以便后期判断变更的真实性。③审计人员需与建设单位、施工单位及监理单位加强沟通，这样才能够满足跟踪审计的要求，以便及时发现并解决问题。与此同时，在审计过程中要尽量使各方了解跟踪审计的目标，取得各方的理解，以便促进审计工作的顺利开展。

3.4 完善专家引入机制

针对审计人员的专业水平难以满足审计需要的问题，国外先进国家都是通过设立审计咨询委员会来解决，审计咨询委员会的成员都来自审计系统内部及具有丰富经验及技巧的专家。在审计项目实施过程中，审计组可以向专家寻求帮助、建议、指导及技术支持，这样能够切实提高审计工作质量。我国也可以向国外学习借鉴，逐步建立完善专家引入机制，以便提高水利建设项目跟踪审计水平。

4 结束语

综上所述，水利建设项目的专业特点决定了审计工作的复杂性与综合性，参与水利建设项目的部门及单位较多，例如建设单位、施工单位、质量监督部门、设计单位等等，因此审计部门在开展水利建设项目跟踪审计工作时，必须要能够与各单位及部门加强沟通，努力发现并解决存在的各种问题。相信随着经济体制改革的深入，水利建设项目审计工作一定能够日益完善与成熟。

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F239.6

A

2095-2066（2016）35-0247-02

2016-12-2

蒋毓翔（1974-），男，高级审计师，本科，主要从事集团公司财务管理、工程项目审计等工作。