基于个人所得税流失论的所得税改革思考

昆明市园林绿化局 李文碧



基于个人所得税流失论的所得税改革思考

昆明市园林绿化局 李文碧

摘 要：随着社会经济改革的深化，我国经济发展迅速，税收在国民经济发展中的调节作用越来越突出，但我国的税法还不完善，纳税人的纳税意识也有待提升，尤其是个人所得税流失问题较为突出。基于此，本文介绍了我国个人所得税的流失状况，分析了个人所得税的流失原因，并思考了所得税改革措施，希望能对我国税收工作的有序开展提供有益参考。

关键词：个人所得税 流失论 改革

在社会进步与经济发展的过程中，个人所得税所起的作用越来越大，尤其是在协调收入分配与稳定经济运行方面作用显著。我国自实施个人所得税以来，取得了突出的成果，但在实施过程中也存在一些问题，尤其是个税的流失问题较为突出。随着我国市场经济改革的深化，个体经济及私营经济等在全国经济总量中的比例不断上升，但其提供的财政收入比或者税收比要明显低于其经济模式，主要因为偷税漏税，税收流失严重等问题造成，故而对所得税进行改革及创新，有利于社会经济的稳定和谐发展。

1　中国个人所得税的流失状况

2015年1～9月份，我国个人所得税收入为6757亿元，与2014年同期相比增长了18.6%，而1～9月份的税收总收入为92655亿元，个人所得税收入占总税收收入的7.3%左右；10月份的税收总收入为12023亿元，其中，个人所得税收入为578亿元，占总税收收入的4.8%左右。2014年个人所得税收入为3917亿元，总税收收入为80184亿元，个人所得税收入占总税收收入的4.89%左右。由往年个人所得税收入占据总税收收入的比例看，2006年约为7.1%，2007年约为7%，2008年约为6.9%，2009年约为6.6%，2010年约为6.6%。由此可见，我国个人所得税收入占总税收收入的比重从未超过15%，这与国际上发展中国家的个税占总税比重15%相比还是有明显差异的，我国个人所得税税收工作还有很大的发展空间，个税流失较多，至少在一千亿元之上，这对我国税收工作的科学化产生了较大影响，而且不利于缩小贫富差距。个税逃避手段主要有福利取代现金、发票冲抵及分散收入等，如有些企业通过购买保险的方式逃避个税，为了有效控制个人所得税的流失，对个税流失的原因进行探讨是必要的。

2　中国个人所得税的流失原因

2.1个人所得税中的征税模式存在问题

国际上的征税模式可分成分类制、综合制及分类综合结合制三类，大部分国家采取的是综合税制模式，该模式也是目前最为公平的税制模式。综合税制将纳税人的全年全部所得进行汇总，再减除家庭抚养费用、赡养费用及法定生计费用等；而分类税制则是根据纳税人所得分类，减除不同费用，并采取不同税率的征税模式，其征管方式包含纳税人自我申报纳税及源泉扣缴两种，该模式最大的缺陷是无法全面反映出纳税人的综合收入与经济负担，部分纳税人会通过改变征税类型及分散收入等手段逃避交税，使得税款流失严重。而我国现行个税征收模式就是以分类制为主，其税收形式比较混乱，容易出现逃税漏税问题，事实也证明，有很多纳税人利用分类税制的弊端来减少纳税，使得个税流失严重。

2.2公民纳税意识有待进一步加强

我国个税流失严重的主要原因之一是纳税人未形成对税法的亲近感，纳税意识不足，经常通过各种渠道及手段来隐瞒及逃避纳税，这种情况与我国长期受计划经济的影响有很大关系。计划经济时期，我国职工的工资普遍低于纳税水平，再加上规制个人所得税的书名号出台较晚，宣传力不足，导致很多人都不知道这部税法。此外，也有一些纳税人虽然知道税法的存在，但觉得纳税与自己无关，甚至认为偷漏税也没有关系。纳税人的这种错误认识主要是对纳税作用认识不足造成的，税收的主要作用是取之于民用之于民，个税可以把高收入人群的税收用在国防建设及科研教育方面，可有效促进国家经济的发展和科技实力的提高，并保障了国家安全。很多纳税人只是看到了税收取之于民的部分，却未想到用之于民的作用。除此之外，纳税人中还存在较为严重的利己主义，觉得税收使自身利益受到了损害，却未意识到税款中的利益补偿，使得我国的个税流失十分严重。

2.3个人所得税的征收管理制度不完善

个人所得税在征收管理制度方面也存在一些漏洞，亟待予以完善。例如，我国尚未建立起财产申报及全面信誉制度，税收监管及税收申报等相关制度并不完善，这使得我国个人所得税的缴纳工作进行的并不顺利，有些企业人员的额外收入甚至比工资都要高。现行的代扣代缴制度并不能全面反映个人的真实收入，而且我国税收实行的是分类税制，对各个方面的收入进行单独的纳税，这使得个人收入不能进行综合计算，监控也存在难度，致使大量的个人税款流失严重。

2.4居民收入渠道多样化，难以有效监管

近年来，我国居民收入渠道多样化，存在大量的灰色收入，这部分灰色收入成为居民收入拉开的主要原因，而税征机关仅对居民薪金及工资方面的征管程序及监管机制相对较为完善，但对灰色收入这部分的监管力度却远远不够，这使得个税难以得到有效监管，个税流失难以得到有效控制。然而，在市场经济体制下，我国经济活动存在多元化及复杂化现象，但税收方面的立法及执法却不能跟上当前形势。如，有些企业为职工提供变相的工资形式，如向职工发放住房福利、代币购物券及电话福利等，而税征部门对这部分收入难以定性，也无法开展相应的个税征缴工作。此外，国内银行在个人收入方面的现金管理也不合理，相关制度不够健全，都在一定程度上加大了税征部门对个税征缴的监管难度，一些纳税人运用现金体制之外的循环收入避开了税征部门的监控范围，使得个税流失较为严重。

3　基于个人所得税流失论的所得税改革思考

3.1改革个人所得税的课税模式，推行分类及综合有机结合的课税模式

随着市场经济改革的深化发展，我国原本实施的分类制课税模式已不能适应当前经济发展的形势，其缺陷越来越突出，加强个人所得税模式的改革已是大势所趋。为了有效调节我国居民收入，体现社会公平性，就要拨动个税这根敏感的神经，对其进行逐步调整，使之从分类制向分类综合结合制及综合制模式转变。然而，个税模式的转变不是一蹴而就的，需要一个逐步调整的过程，如今年商业健康保险购买时所给予的个税优惠政策及允许高薪技术企业实施股权奖励等措施，均是对个税实施的小步调整。个税改革是一项系统化的工作，其与普通百姓自身利益紧密相关，因此个税改革的方案一定要周全，要循序渐进，不断向分类及综合税制模式相结合的方向进行改革，让个税改革渐行渐近。这不仅有益于加大个税收入分配调节力度，也符合当前税收征收管理能力有限的情况。但在实施个税改革的同时，要注意税率设计的合理性，减少合并税率的级次，实行低税率、宽税基措施，并在个税中减除家庭抚养及赡养的负担，相应减除教育费用等，让个税改革更为科学合理。

3.2加强个人所得税的税法宣传，增强公民纳税意识

为了避免个人所得税的流失，应该加强个税宣传力度，提高公民纳税意识，让公民从理解税法到自觉纳税。在宣传内容上，不仅要积极宣传纳税人义务，还要加强纳税人权利的宣传；在宣传正面典型的同时，还要曝光逃避个税的反面案例。在媒体利用上，要灵活采用多种形式的媒体，如报纸、电视及网络等，还要通过日常生活及日常的征管工作来宣传，如美国的商品销售卡上就把商品价款与应缴纳的税款进行分别列示，让消费者在购买物品的同时，明白纳税的原因，并认识到应当纳税却不纳税是要负法律责任的，这样可有效增强公民的纳税意识。另外，税征部门要加强网络建设，构建个税信息共享机制，让公民意识到纳税光荣、逃税可耻，让依法纳税的观念深入人心，使我国民众在依法治国下形成良好的纳税行为。

3.3完善个人所得税管理的相关制度，强化监控力度

为了促进个税的进一步改革，避免个税的流失，应该加强对个税管理中相关制度的完善，如个税收入的统计规范制度与财产登记制度等。收入规范制度可避免个税虚报情况的出现，可通过构建税务号码的标识系统，以身份证作为纳税号码唯一的标识，对经济活动中所获得的个人收入及纳税情况进行一一登记，这样有便于税征部门对个税情况的了解、掌握与核实。而财产登记制度方面，可对个人在经济活动当中的报酬收入及其他收入进行实名登记，同时对个人高档的消费品及金融资产等情况也应实名登记，以便纳税主体进行监控，避免个税流失。除此之外，还应对收入及财产方面的信息系统进行完善，其中，信息系统应包含个人收入与财产的收入支出信息，以及抚养赡养信息等，这些信息全面与否，对个税改革有着非常重要的影响。为了促进信息系统的完善，应该加强税控智能卡的应用和推广，税控智能卡是以个税监控为目的而制造的智能信用卡，这种智能卡运用了先进技术，具有较高的可靠性和安全性，可通过相关立法，加强税控智能卡的推广，实现个人收入支出方面的自动监控，最终方便征税部门对纳税人进行监控。

3.4加大偷逃税的惩罚力度，进一步提升税务部的法律地位

为了避免个税的流失，应该加强税收的执法力度，对于逃税偷税行为进行严格惩戒，并合理调整偷逃税惩罚标准，对于不申报与申报不实者应该从重处罚，并将偷逃税行为公之于众，实现“罚一儆百”。同时，为了激励纳税人的交税积极性，还应构建相应的纳税激励制度，实施信誉等级评价制度，并根据纳税人的信誉等级在医疗及养老等方面给予优惠待遇，让纳税人真正意识到纳税益处。同时，要进一步提升个税征收部门的法律地位，赋予征税部门一定的权力，如对纳税人的银行存款及财产等进行检查、冻结的权力，以确保征税部门依法进行调查活动时，不会受到相关部门及单位的阻碍。此外，还应构建独立的税务司法保障体系，设立税务警察及税务法庭等部门，以切实维护国家税收权力与经济利益。

4　结语

综上所述，为了避免个税流失，应积极推进个人所得税改革，由分类税制模式向综合税制模式转变。为此，要完善个税方面的相关制度，加强个税偷逃行为的惩罚力度，并加强个税的监控能力，从而发挥个税对收入分配的调节能力，有效维护社会的公平正义，促进社会的和谐健康发展。

参考文献

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中图分类号：F812.42

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)01(b)-167-03