探析企业财务舞弊特征与审计方法

高 岚扬州瘦西湖旅游发展集团有限公司



探析企业财务舞弊特征与审计方法

高 岚
扬州瘦西湖旅游发展集团有限公司

改革开放的新形势下，我国各项事业得到了快速发展，近年来我国不断加快经济体制的改革步伐，这对于企业的发展来说既是机遇又是挑战，部分企业由于内控制度不健全、管理者财务意识不足等原因都会导致企业发生财务舞弊行为，现代企业财务舞弊行为越来越高明、越来越复杂，并且具有较强的隐秘性，这就阻碍了国家反舞弊工作的正常开展，因此加强对企业财务舞弊行为的研究具有重要作用。文章首先介绍企业财务舞弊及舞弊风险的概念，其次介绍财务舞弊的类型和特点，最后介绍有效应对企业财务舞弊的审计方法，旨在及时发现企业财务舞弊行为，提高审计效率。

企业；财务舞弊；特征；审计方法

引言

随着市场经济改革制度的深化，我国各行业进入发展的高峰期，这期间许多企业不断上市，许多上市的企业由于内部管理制度不健全，财务管理意识不足，导致企业内部存在财务舞弊的行为，严重影响了良好市场经济秩序的建立。例如，2013年“万福生科事件”，IPO中介结构为制造上市机会，审计单位、保荐机构等中介组织机构未履行鉴证监督责任，而是为万福生科企业的上市提供便利，此外，2015年键桥通讯连续四年业绩造假，2013年华锐风电业绩造假等众多企业财务舞弊案件，这些企业的行为严重阻碍了市场经济的健康发展，导致企业投资人和相关合作的银行都遭受巨大的经济损失，企业财务舞弊行为引起了政府和企业的高度关注，企业和政府应不断加强自身的工作，加大对不法行为的监督和惩处力度，制定完善的审计方法，将反舞弊工作落到实处。

1 企业财务舞弊及舞弊风险的含义

1.1 财务舞弊的含义

美国《审计准则第82号》（SASNO.82）文件中将舞弊定义为：为了获取他人的信任，有意歪曲事实真相、或者明知行为违反了相关的法律法规，为了达到自身盈利目的依然从事的错误行为。我国《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中规定：舞弊是指企业的领导层、员工以及第三方的合作机构采用不正当的欺诈手段获取利益的不法行为［1］。尽管不同的文件中对于舞弊的定义不尽相同，但对其本质特征的理解是一致的。财务舞弊主要是指企业中相关人员对财务报告中的信息故意错报、对该信息忽略或者明知是违反行为依然为之等的行为。这些行为严重损害了企业形象，使得企业遭受严重的经济损失。

1.2 舞弊风险的含义

舞弊风险主要是从审计的角度定义的，主要是指审计人员对企业财务报表中的存在的舞弊行为错误判断而产生的风险［2］。企业内的财务会计工作人员自身对财务舞弊风险的认识直接决定了对财务报表中的舞弊行为判断的精准性。为了实现对舞弊行为的有效防范和及时发现，会计人员要不断加强对舞弊风险的评估和企业业务体系的调查，以保证企业各项经营和管理活动的顺利开展。

2 财务舞弊的类型及其特点

2.1 财务舞弊类型

财务舞弊的类型主要分为四种。第一、初犯。对于这种类型的人而言，舞弊行为发生主要是当外界压力较大时，受到利益和某种诱惑的趋势，但是初犯者的经验不足，审计人员审查时只要发现某种违规痕迹便能很快查出问题。第二、屡犯。对于这类人，经济利益的驱使时其进行违法行为的主要动力，企业制度的漏洞为其舞弊制造了机会，这类人由于经常作案，本身已经积累了一定的经验，审计人员在审查中难以较快察觉。第三、团伙舞弊。团伙舞弊主要有两种形式，一种是由内部人组成，另外一种是由外部人组成。内部人组成的团伙舞弊，一般利用企业内部控制制度的漏洞，互相串通损害企业的利益。外部人组成的团伙舞弊一般是通过贿赂或者敲诈企业内部员工，已达到自身获利的目的。第四、集体舞弊。这种情况主要是企业内部掌握一定实权的人，出于为了企业集体的“利益”，而采取的贿赂政府官员、或者提供虚假财务报表等违法手段，以打垮竞争对手。

2.2 财务舞弊特点

2.2.1 虚构销售业务，增加企业利润

企业中最常见的财务舞弊行为主要是虚构销售业务。通过虚构销售业务可以实现企业盈利水平的升高［3］。例如在现实客户的前提下进行虚拟的销售过程，这样就使得企业的销售业绩增加，实现销售业绩的快速增长，然而实际企业的销售收入远远低于公司虚构的销售收入。企业经营活动进行中为了调节每位会计在职期间经营业绩，通常都会对销售的收入进行划分，这一过程中，确认收入有延后或者提前的情况发生。由于企业销售业务造假具有持续性和系统性的特点，部分企业长时间对销售业务造假。

2.2.2 将销售核算范围虚增收入扩大

企业通过虚构客户，虚构销售业务等实现企业经营利润的扩大。其中虚拟客户和虚构销售业务主要是指企业通过虚拟客户、虚拟交易，以企业正常的销售程序为基础，进行模拟运营不存在的销售业务，其中包括虚构订单、合同、开具税务部门程序上肯定的销售发票、发运凭证等。此外部分企业利用和其他企业的关系进行虚拟销售收入的伪造，将公司经营的产品售给与产品没有联系的第三方企业，之后的委派子公司进行产品的购回，这样一方面实现了企业销售额的增加，另一方面也有效防止的了内部交易的抵消。

2.2.3 成本费用增加，利润少计，故意偷逃税金

部分上市企业为了占用税款，延长交纳税款的日期或者偷税逃税，以实现隐瞒了企业的实际收入，部分企业虚开领料单或者虚报发票，甚至有部分企业通过购买虚假发票来减少实际利润，以降低企业的纳税额。其中主要包括以下两方面的内容。第一、企业通过往来账户调节利润。企业未将其他企业的还款用来抵消往来账单，反而截流这部分款项，或者转移将资金转移到其他地方，然后将其归入坏账损失管理费用之中。也有部分企业将不成功的投资项目资金开支将其他费用的开支情况归入到其他应收款项的账户之中，以实现对账户实际亏损状况的隐藏，从而保证企业具有良好的经营业绩。第二、未有效科学划分企业的资本性支出和收益性支出。在实际的运营过程中许多企业会滥用企业中的相关会计政策任意划分企业的资本性支出和收益性支出，将部分应计入资本性支出的项目计入到收益性支出之中，这种方式的采取价格导致企业经营利润的减少，将部分应计入收益性支出的项目计入到收益性支出中，以实现增加企业利润的目的［4］。

3 企业针对舞弊性财务报告的审计方法

3.1 采用分析性复核程序发现企业舞弊行为

由于近年来审计环境变化较大，这一定程度上使得审计工作开展的难度加大。这种环境下要求审计工作人员根据本审计单位的经营业务、所涉及的法律法规、该行业的市场发展情况和企业内部控制的有效性、经营风险以及可能出现出现错报漏报等的众多方面的风险，按照现行标准下审计准则中，针对识别重大会计报表错报风险的审计程序要求，以实现被审计单位的中会计报表中错报现象的及时发现，实现审计风险的及时排除，在正常生产活动中，企业的各项财务指标之间息息相关，虽然企业内部的财务指标会发生一定的变化，但是往往都是在正常的范围内，而如果打破财务指标之间的均衡和勾稽关系将会导致财务会计报表中出现差错甚至导致舞弊行为的发生。审计人员分析被审计单位，分析性复核是极其重要的比率和趋势，审计人员要加强调查研究和分析这些比率和趋势的异常情况，以及他们和预期数额之间的联系和区别。分析性复核要求审计人员站在全局的角度分析被审计单位的经营状况和财务运营状况，分析审计结果合理性、科学性，这样一方面可以达到良好的审计效果还能技术发现审计报表中存在的舞弊行为［5］。分析性符合程序是一种有效的防范舞弊行为的审计方法，审计人员在工作中要加强该方法的使用。

3.2 注重企业财务内部控制的评审工作的科学性

由于企业出现财务舞弊的行为主要是企业内部存在组织、管理的缺陷和漏洞，针对内部控制制度不健全、管理水平不高的企业，注重相关制度的健全和完善，同时注册会计师在审计工作中要加强对企业内部控制系统的审查和评价，加强对企业各部门和经营活动的评价，并且保证评价的合理性和客观性，发现部门中可能出现的问题和风险，从而实现舞弊行为的及时发现。注册会计师在审计中主要注重以下五方面的工作：第一、被审查企业是否制定现实组织目标；第二、企业是否具有相关的书面政策说明禁止的原则；第三、是否建立了资产保护政策、相关工作机制以及经营活动控制机制；第四、是否建立制定了合理的授权政策并贯彻实施；第五、管理层是否有真实可靠、信息完善的通讯渠道，是否需要提供预防舞弊的建议策略。

3.3 审计核查企业资产变动情况

企业资产的变动需要经过严格的审核，审计人员在对被审计企业进行审计工作时要高度注意被审计企业资产是否存在大幅度变动，并判断资产变动的必要性和合理性，若果企业在审计工作期间存在固定资产被抵押贷款或者用于投资项目，要加强对其资产材料的搜集、客观工会智能的判断固定资产的价值，并进行核对实际调查的金额是否与企业的账面记录金额是否一致，如果存在差异要进行判断差异的合理性。

3.4 加强企业异常利润来源的审计

审计人员在审查被审查企业的工作中如果发现企业交易中存在舞弊的嫌疑，要注重对交易签订合同各项条款的研究，站在专业的判断，合同条款中是否存在明示的约定，并且注重对企业其他小部分资金收入的来源的真实性审查。审计人员要注重对企业是否有关联性交易情况的审查，如果存在要加强对交易详细情况的记录，并判断双方发生管理交易的定价、分摊和目的公平性和合理性，以准确判断企业经营活动中是否存在财务舞弊行为［6］。

4 结束语

企业财务舞弊行为是一种非法的行为，严重阻碍了良好市场经济秩序的建立，以及市场经济的健康发展。现代企业经营内容和方式的多样化使得企业财务舞弊手段的方式也逐渐多样化，隐蔽性更强，使得审计工作的开展难度越来越大，审计人员要不断加强自身业务水平能力，加强对财务舞弊特征的深入了解，牢牢把握审计工作的重点，采取有效的防范企业财务舞弊行为的审计方法，同时政府部门应不断加大财务舞弊行为的处罚力度，以更好的实现反舞弊的工作目标。

［1］刘新颖.上市公司财务舞弊及其审计［J］.集团经济研究，2010，17（11）：108-109.

［2］黄新建.中国上市公司财务舞弊方式及对策研究［J］.经济经纬，2010，26（04）：77-79.

［3］黎四龙.会计舞弊三角形理论与舞弊审计［J］.会计研究，2011，13（06）：66-67.

［4］刘树磊，李强.财务报告舞弊的识别研究：基于制造业上市公司经验数据［J］.财会通讯（综合），2011，08（01）：132-133.

［5］陈鹏.轮针对舞弊行为的审计策略与方法［J］.时代金融，2014，04（04）：232-234.

［6］李芸达.企业财务舞弊识别及审计对策［J］.全国中文核心期刊.财会月刊，2011（05）：68-70.