基于战略导向的东航全面预算管理体系研究

顾晓春

中国东方航空股份有限公司财会部

基于战略导向的东航全面预算管理体系研究

顾晓春

中国东方航空股份有限公司财会部

近几年，随着我国航空运输业的不断发展，行业和自身的不断发展也面临诸多挑战。全面预算管理作为一种企业内部的管理控制方法，推动着企业的未来，使得企业不断的成熟和发展。本文以中国东方航空股份有限公司为研究对象，期望建立基于战略导向的东航全面预算管理体系，并通过全面预算管理这一管理工具准确分析评价各责任中心的业务表现，东方航空的转型发展提供有力的财务保障。

全面预算管理体系；战略导向；航空运输业；东航

前言

就目前而言，国内外经济形势不断进行改变，各种有利因素与不利因素相互缠绕，国内经济也呈现出转型阶段，各种不稳定因素与不确定因素导致企业面临着巨大的经营压力。如何在纷繁复杂的各种环境中，掌握经济发展的趋势，并合理将企业发展战略落实到企业全面预算管理实践中，令企业可以随时根据社会的经济形势进行改变，适应时代的变化和竞争形态的发展。

1　全面预算管理的基本理论

全面预算管理作为一种企业内部的管理控制方法，推动着企业的未来，使得企业不断的成熟和发展。

1.1全面预算管理的特点

首先，对企业的未来规划有着清晰、明确的规划。

其次，基于企业的未来规划为基础，将企业的整体经济效益提高为目标，全面对企业的内部控制进行整合，使企业智能化管理变为整体化管理，从而提升企业的管理效率与经济效益。

第三，具体描述企业价值形式的定量方法。

第四，以财务管理为核心。

第五，以市场为未来发展导向，全面预算管理在进行编制、监督、控制和考核的过程中需要坚定自身的管理意识，以市场为导向，全面分析市场的发展动态，掌握市场规律与特点，在实际情况中分析运用，为企业的未来发展创作效益。

第六，以全体企业员工的参与作为根本。

1.2全面预算管理的作用

第一，开展全面预算管理是企业战略发展的需要。

第二，开展全面预算管理可以提高企业的市场竞争能力。

第三，开展全面预算管理可以提高企业经济效益。

1.3全面预算管理的实施要素

（1）全面预算管理的组织体系

a.预算管理组织

b.预算执行组织

（2）全面预算管理的内容体系

a.预算编制流程

全面预算管理是一个周而复始的流程，以预算编制为全面预算管理的起点，由多形式开展，包括自上而下、自下而上或者上下结合等。

b.预算目标的分解与预算编制

全面预算目标需要按照预算责任网络体系对各预算责任中心进行职责的划分，并对预算目标进行层层分解。

2　中国东方航空公司全面预算管理的现状分析

（1）预算组织体系不健全

东航没有明确的全面预算管理组织体系，不能明确的划分工作的决策、组织机构以及各业务部门的职责与权限。

（2）预算调整、分析精度低

东航自身制定的战略管理目标已经不符合当前东航的实际发展情况。

（3）预算考核有待改善

考评机制作为全面预算管理中最为重要的一个部分，在东航的发展实施中也受到了一定的影响。东航奖罚机制不健全，没有针对全面预算管理进行配套设备的管理，从而降低了员工的工作积极性与对全面预算管理的认知积极性。

（4）预算管理专业人才缺失

全面预算管理能力的专业性不足致使东航预算管理体系的专业性缺乏指导性与科学性，建立完善的全面预算管理体系则需要一批专业性较强的预算管理人才。东航内部虽然有专业从事全面预算管理的人员，但是却也依旧需要提升东航全面预算管理队伍的专业性与技能性。

3　基于战略导向的东航全面预算管理体系建设

3.1战略规划及预算目标的确定

战略分析是战略规划的起点，战略分析可以使企业寻找到适合自己发展的经营战略，明确企业的长期目标，避免企业的短期行为，企业战略目标重点就是忠于本企业的核心竞争力，从而实现战略目标。

东航作为国有三大航企之一，有明确的战略和目标。在确保持续安全为前提，以深化改革为动力，提升发展质量，做好“转型发展、品牌建设、能力提升”，通过“枢纽网络、成本控制、品牌经营、精细化、信息化”为抓手，推动“世界一流、幸福东航”战略目标实现，全面完成公司各项发展指标，争取成为行业内的领军者。当东航全面预算目标明确后，企业仅仅完成了全面预算管理层面的规划。全面预算管理的执行必须依靠各部门及各层级人员去实施。

3.2建立战略导向的全面预算编制体系

本文阐述的基于战略导向的全面预算管理编制体系内容由五年战略目标预算、年度预算两个部分构成。其内容不仅仅是单一的年度财务预算，而是需要以预算为基础，以所有编织的预算内容以及指标的确立为实现战略目标为前提。

战略预算的内容：

（1）人力资源预算：根据投资战略与市场战略，综合评估现有人员的能力水平，确定何种方式组织生产经营，并且预测未来人员的规模、薪酬体系、年龄结构等。

（2）投资预算：根据市场的战略预算，对东航现有的机队规模进行综合评估，以此确定东航的投资计划。

（3）技术预算：根据航空市场需求以及未来航空发展趋势，对东航技术研发能力进行综合评估，对包括飞行技术、机务维修技术、空乘服务技术等各项技术的资金投入以及研究进度进行预测。

（4）市场预算：根据航空市场需求以及东航的实际发展情况，针对东航当前旅客市场进行细分，结合空域、时刻等航空资源的开发进行综合评估，预计航空业未来需求的发展趋势。

3.3建立战略导向的全面预算执行、调整与分析体系

（1）预算执行。全面预算执行是预算管理的操作阶段，预算管理决定了预算的执行是否具备时效。最初的预算体系是按照资金模块与业务模块分割审批的原则，东航各项业务的审批需要到各业务管理部门进行审批，超出部分需要由总经理审批。

（2）预算调整。为了从根本上增强预算的严肃性，年度预算经过批准后不能进行任意的调整与改变。只有发生政策法规、经营条件以及市场环境发生巨大改变时，导致全面预算管理出现重大差错，才能够进行全面预算管理的调整，但是调整过程需要严格的审批。

（3）预算分析。各业务部门都有对应的具体预算指标，每月根据实际情况对比预算指标，并以此作为预算与实际差异分析的指标，其指标的数字化可以直接准确的衡量项目的可行性。在预算执行结果出来后需要针对收集的各类因素进行差异原因分析，将报告上交财务部门，全面预算执行分析以月为单位，每月、每季度进行分析报告。

4　保障东航全面预算管理体系的相关措施

4.1员工中树立全面预算管理意识

全面预算管理意识对于东航的未来发展具备重要的意义，它不仅能有效促进东航战略目标的实现，还能够强化企业文化的全面性，将东航的战略目标与员工的个人价值观相结合。

（1）加强预算的宣传和沟通。

（2）严格考核制度。

4.2加强预算信息化建设

全面预算管理是一套系统的管理方法，通过人、财与物等资源的分配，协助东航实现全面预算管理的目标，进一步实现企业战略目标。

首先，实现了预算的动态管理。其次，实施信息数据在东航全面预算管理过程中的共享，预算管理员与业务人员进行及时沟通，提高预算编制和差异分析的效率，进一步完善预算的执行。第三，灵活选择预算编制方法。

4.3管理层对全面预算管理的支持和重视

东航领导要起到带头作用。东航管理层应以身作则，深入而全面的领会全面预算管理在东航战略管理中的作用，站在可持续战略发展的角度分析，系统的运用全面预算管理这一科学管理工具，制定适合东航发展的战略目标。

5　结语

本文通过以战略导向为核心的东航全面预算管理体系研究和分析不仅从宏观上反映了当前航空运输业的发展现状，并且揭示其内部各单位的现状及发展趋势，从一个侧面更清晰地认识了航空运输业的发展形势和格局。

［1］王平心.作业成本计算理论与应用研究［M］.东北财经大学出版社，2001

［2］谢志华.预算重构：基于人本思想的预算管理体系［J］.财务与会计（理财版），2012（03）