建筑业“营改增”后的税务风险及对策建议

董莉萍

江苏足财电子商务有限公司

建筑业“营改增”后的税务风险及对策建议

董莉萍

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我国自2012年首次在上海推行“营改增”业务之后，试点范围不断扩大，试点行业不断增加，基本已经覆盖到各行各业，建筑业也被纳入到“营改增”的范围，“营改增”后建筑业适用11%税率。本文首先解读了“营改增”的思想原则，其次，分析了建筑业实施营改增的重要作用，同时，阐述了营改增对建筑业税收的风险；最后，还对建筑业如何有效应对“营改增”提出了自己的思考和建议，其中包括加强财务人员的培训及激励；转变观念，强化改革等，具有一定的参考价值。

营改增；建筑业；税收影响

1.前言

营业税、增值税从1994年开始，一直以来都是并行征收的两大税种，营业税是基于营业收入总额来计税，无论流通多少个环节，每过一个环节就要全额征税一次，且各个环节所征收的税款不能抵减，导致出现较为严重的“重复征税”现象。而“道道抵扣”则是增值税的特点，可有效抵扣前道环节所征税额，进而防止出现重复征收的情况。我国自2012年首次在上海推行“营改增”业务之后，试点范围不断扩大，试点行业不断增加，基本已经覆盖到各行各业，建筑业也被纳入到“营改增”的范围，“营改增”后建筑业适用11%税率，几乎是营业税的四倍，目前已经全面实施营改增。本文就建筑业“营改增”后的税务风险及对策进行思考。

2.“营改增”的思想原则

“营改增”的指导思想：对现有经济结构予以促进，大力支持现代服务业的发展，建立其科学、合理的税收制度，以便能够让社会各个行业实现稳定发展。

“营改增”的基本原则：第一，统筹设计、分步实施。对“稳定”、“发展”、“改革”三者之间的关系予以正确处理、清晰认识；并且要结合当前的社会经济情况来稳步推进、科学设计、全面改革，对社会各行业的发展予以兼顾统筹。第二，合理负担，规范税制。基于不同行业的发展特点和当地财政情况，在规范运行增值税的基础上，对税制要素予以合理设置，务必要对“重复征税”的情况予以彻底消除。第三，平稳过渡、多面协调。务必要对“非试点纳税人与试点纳税人之间的税制差异”进行协调，务必要对“试点前后营业税与增值税之间的税收政策”进行衔接，确保能够有序开展各项税制改革工作。第四，营业税申报是不会特殊要求软件设备及硬件设备，但是若申报增值税，那么一般纳税人在具有通用的扫描仪、打印机、计算机等设备之外，还需要有专用设备，包括报税盘、金税卡、读卡器金税盘、IC卡等。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

3.建筑业实施营改增的重要作用

3.1营改增可对营业税的重复征收予以改善

营业税的计征方式是“营业收入总额×税率”，但是不可抵扣之前购置固定资产等所缴纳的增值税，这样一来，必然会出现反复征收税额的现象。但“营改增”能够有效解决这一问题。建筑业实施营改增，可以大幅度降低建筑施工企业的税负，进而实现建筑业的可持续性发展。

3.2营改增可吸引投资

营改增之前，重复征收营业税的方式会大幅度增加建筑业的税负负担和税负压力，并且还会对广大投资者的投资积极性造成较大的影响。与此同时，营业税的不可抵扣性也会导致出现不合理分配资源的情况，进而影响到社会经济运行。

3.3营改增可加强税收征管

营改增之前，很难清晰地界定劳务应征营业税，还是增值税，较易出现劳务与商品相互捆绑的现象；并且营业税和增值税的征管部门不同，分属地税部门和国税部门，这样一来，还会经常出现利益冲突。营改增之后，则能够对这些问题予以有效解决，可加强税收征管。

4.营改增对建筑业税收带来的风险

4.1账务处理难度增加

“营改增”之后，只有那些具有较为规范的账务处理的建筑施工企业才能够向税务机关申请纳税，这样一来，必然会给建筑施工企业的财务管理工作带来新的挑战，财务人员必将会面临着深入理解税收政策、处理具体业务、有机衔接新旧税制等诸多问题，与此同时，还会增加账务处理难度。与营业税的核算方式不同，增值税的核算方式为抵扣，适用于“销项税额-进项税额=应纳税额”，且会计科目数量还要增加十多个，必然会大幅度增加核算难度。此外，“营改增”还会给财务带来税款缴纳、开票系统、认证抵扣、报税系统等诸多问题，若不能正确处理，那么都会造成税务风险。

4.2税负大幅提高，施工成本水涨船高

基于理论的角度来看，建筑业在“营改增”后应该要平均减轻80%以上的税负，但实际情况却不然，有95%以上的建筑施工企业的税负都会出现较大程度的提高。从目前来看，在当前房地产行业不景气的情况下，建筑业属于典型的微利行业，有原来3%的营业税提高到现在11%的增值税，对于平均产值利润率仅为3.5%的建筑业无疑是重大的打击。再加上建筑业市场普通存在着中标下浮、前期垫资、中间潜在费用等一系列的“潜规则”，导致施工成本居高不下。尽管税款抵扣制是当前“营改增”的主导趋势，但是抵扣进项的过程较为漫长，甚至会将小型的建筑施工企业拖死拖残。

5.建筑业如何有效应对“营改增”

从目前来看，随着我国国民经济的迅猛发展，建筑业也取得了大跨越、大发展。无论是建筑业的建设规模，还是建筑业的投资额度都实现了快速增长。但是“营改增”之后，会在一定程度上增加建筑业的税负，有可能会不利于建筑业的发展。针对这种情况，笔者认为可从以下几个方面入手：

5.1加强财务人员的培训及激励

众所周知，企业是否能够实现可持续性发展在很大程度上是受到员工能动性的影响，再完美的制度，都需要人去落实、人去实施。由此可见，财务管理人员是建筑施工企业的宝贵财富和无形资产，也是规避建筑业“营改增”后税务风险的主要措施之一，因此，务必要加强财务人员的培训及激励。第一，重视财务管理人才培养，构建财务管理人才发展平台，鼓励财务管理人员进行再培训或者学历提；第二，要以人为本，为广大财务管理人员提供适合其成长的环境，坚持领导带头和传帮带相结合的方式进行言传身教，做到身体力行，凝心聚力，带头开展调查研究，虚心向群众学习，注意倾听群众的意见，合理关注财务管理人员的诉求，全力解决存在的问题，以自身的模范行动影响和感染财务管理人员来提高自身的业务素质，并且及时把财务管理人员的想法建议有效融入各项工作方案中去。只有通过这一系列以人为本的措施，才能够有效规避建筑业“营改增”后税务风险，才能够使人才能全心全意全身心地投入到工作中，将每个人的主观能动性都充分发挥出来，让他们都能够主动、积极地参与到规避建筑业“营改增”后税务风险的工作中来。此外，还应该从多种途径入手来提高建筑施工企业财务人员的职业道德修养，务必要做到依法办事、坚守职业道德，促进财务管理队伍整体素质的提高，以此来适应新形势下“营改增”后财务管理的革新。

5.2转变观念，强化改革

从目前来看，管理体制落后是我国建筑业存在着的较大问题，并且由于管理体制落后而导致其资金链始终处于风险警戒状态。正基于此，建筑施工企业应该要转变观念，正确去看待“营改增”政策，要通过“营改增”来对原来的管理体制进行改革，采取精细化的管理体制，进而降低资金成本。与此同时，建筑施工企业应该进一步加强与税务机关、广大供货商之间的合作，要做到全面利用税务发票，防止出现由于没有齐全的税务发票而出现资金流失现象，进而大幅度降低建筑施工企业的税负压力。另外，还可采用专项资金扶持、税收返还等多项扶持政策来降低建筑施工企业的税负。

6.结语

总之，营改增会对建筑业税收造成影响，也会出现各类问题，甚至还会在短时间之内对建筑业的发展造成阻碍，但带来的机遇也是巨大的。针对这种情况，建筑业务必要对营改增税收政策予以积极响应，正确对待，配合国家相关部门来使之更加趋于完善化、合理化，也进而提高建筑施工企业在市场经济中的竞争力。

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