伊斯兰会计

孙鲁宁

广西大学商学院

伊斯兰会计

孙鲁宁

广西大学商学院

一、伊斯兰会计简介

伊斯兰教法在政治、经济等各方面对伊斯兰地区居民产生着深刻影响。每个信教者都必须遵从伊斯兰教法及其衍生道德标准。在伊斯兰社会，会计理论的发展同样是建立在伊斯兰教法相应条款的基础上。

伊斯兰会计就是建立在伊斯兰教道德标准基础上，旨在使会计反应的经济活动遵从相应的规章准则。伊斯兰金融机构会计和审计组（AAOIFI）在制定金融机构会计、审计及公司治理准则时，通常是先基于现代西方会计思想确立相应的会计目标，然后将这些目标与伊斯兰教法一一对应，与教法精神相一致的予以保留，不一致的则予以剔除。

二、伊斯兰会计的特殊性

1.财务报告目标的差异

我国财务报告的目标主要是提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的财务信息，反映企业受托责任履行情况和帮助信息使用者作出决策。而从伊斯兰会计财务报告的目标除了提供财务信息、帮助信息使用者作出决策之外，最主要的是要监督企业在伊斯兰法的范围内进行业务的开展。伊斯兰会计要求企业财务报告除了披露应有的财务信息之外还有披露大量的非财务信息，因为这样才能判断出企业是否承担了应有的社会责任。这相比我国的财务报告来讲，不知强调了管理者对股东的责任，还应反映整个公司对社会的责任。

2.会计信息质量要求的差异

（1）相关性。我国的会计准则中的相关性指的是财务报告提供的信息应有助于信息使用者作出决策，与信息使用者的需求相关。而伊斯兰财务报告中的相关性则是有所区别的。例如，企业有了一项利息收入，伊斯兰会计就必须把属于资本的利息收入和投资于实业的资本增值收入分开处理，因为伊斯兰社会不允许依靠资本来获取利息收入。

（2）实质重于形式。我国会计准则中实质重于形式就是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认而不仅仅以法律形式作为依据。而伊斯兰会计的处理就与此大有不同。举个典型的例子，在融资租赁过程中，我们要求承租方确认一项资产，而伊斯兰会计如果出租方还有着对资产形式上的所有权，该资产就不属于承租方。如果双方事先签订协议租赁期满由承租方买入该项资产，则该交易视为出售资产。这就只看重资产法律上的所有权而没有收益和风险已经转移的经济事实，这显然与我国遵守的实质重于形式相背离。

（3）收入确认的差异。伊斯兰会计中收入的确认有两个条件：一是本金利息分开计量；二是资本的实际报酬率能够运用于该本金和利息的计量中。伊斯兰会计看起来没有货币时间价值这种概念，比如不会对递延支付货款进行收取利息，但是事实上买方因递延支付就需要在原来的货款上多支付一部分货款，这也就体现了货币的时间价值。因此实际资本的报酬率是可以在伊斯兰金融会计计量中使用的。承认存在货币时间价值也是符合伊斯兰教义的。伊斯兰金融产品为了保证投资收益能够符合伊斯兰法律的要求，会按照伊斯兰教义标准对“不纯”金额进行“纯化”。不纯的资金可以是任何投资组合的现金部分所赚取的收益，或伊斯兰教义禁止的商业活动所产生的股息。对于这些收益，必须减去原股息的5%以达到“股息纯化的目的，所涉及金额可能会用于慈善事业。

三、伊斯兰会计的目标

1.决策有用性

伊斯兰金融机构的会计和审计组织声明：银行财务会计和伊斯兰金融机构定义了财务会计的主要目的是提供数据帮助信息使用者作出决策。这些组织使用两种方法来确定目标：（A）基于伊斯兰准则和教法制定的目标，然后根据现有的理论原则评估这些目标；（B）从理论原则出发制定目标然后再根据伊斯兰教法进行修改。根据这一说法，财务报告的目的是提供这些数据：

（1）与宗教信仰有关的银行的财务数据

（2）受经济资源和经济事件的影响的数据

（3）对天课造成重要影响的数据

（4）估算现金流，时间和成功的风险的必要数据

（5）评估银行的信托责任以保护资源和投资的数据

（6）有关银行与社会责任履行中的数据

Henderson and Pierson（1988）说：决策有用性可以扩展为包括满足监督企业的社会责任表现的需求。但是，在很多决策的有效性会计文献只重视股东和债权人的需求。通常，投资者和债权人往往有比支付更多的现金收入；该公司定向赚取现金。在这种情况下，决策有用性是一个很好的目的以支撑公司运转。

2.监督

会计管理工作植根于远古时代，这对于审核租户对房东的合法性很重要。监管的理念源于宗教信仰，特别是基督教。这意味着，人是受托管理上帝给他的资源。人作为代理人或代表上帝的，是负责应用程序资源，不仅为自己，也为别人为社会责任。现行的托管概念是非常接近有用性决策的概念，但对于监管所需要的信息要远少于决策所需要的信息。因此它是基于投资者的管理和潜在债权人的观点，它没有从使用者的角度考虑。

3.反应

受托责任观的定义比监督更宽泛。受托责任观被定义为一个有责任提供有关帐户主体的信息并对其负责，管理者有权利在指导和监督下管理资源。

4.通过天课反应

伊斯兰会计信息的主要目的是提供信息，履行承诺，向原所有者（真主）反应。因此，当在履行天课职责时，大体上的反应在实践中已完成了。如果我们把天课视为神圣的，每个人都不会欺骗其他人。因为他/她知道，上帝正在注视着他/她的所作所为。因此，会计信息是间接反应出消费者的需求和社会责任。Trivano认为，伊斯兰组织必须重视天课而不仅仅是谋取利益。这意味着，净收益不应作为评估的基本点；而应该是天课。为了把这些组织与天课联系到一起，会计制度必须基于天课之上，这种观点使伊斯兰教会计组织更加特殊化。